中级会计师

第 47 题 华美股份有限公司(以下简称华美公司)为上市公司，是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，各年的所得税税率均为33%，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金，该公司所得税会计处理方法采用递延法。2004年度的财务会计报告的批准报出日为2005年4月20日。该公司2004年度所得税汇算清缴于2005年4月20日完成。华美公司2005年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：

(1)华美公司于2005年1月3日因企业管理不善引起一场意外火灾，造成公司一生产车间厂房被烧毁。根据账面记录，被毁厂房的账面原价为200万元，已提折旧80万元。对于火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失(不考虑被毁厂房清理费用和残值收入)由企业自负。

(2)华美公司于2005年1月25日收到一批退货，该批退货系2004年11月销售给甲企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元，结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认但货款及税款于当年12月31日均未收到。2004年年末华美公司对应收甲企业账款按5%计提坏账准备(按应收账款的0.5%计提的坏账准备可以在税前扣除)。退回的产品已入库。不考虑运杂费等其他费用。

(3)华美公司于2005年1月31日发现2004年漏记一项管理用固定资产的折旧费用20万元。

(4)另外，华美公司2004年12月31日资产负债表中，“长期股权投资”项目的金额中包括华美公司2002年1月1日对乙公司的900万元长期股权投资，该投资占乙公司有表决权股份的30%，采用成本法核算，并于2003年、2004年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于2002年1月1日由华美公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元;从2002—2004年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项;乙公司2002年、2003年、2004年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司的所得税税率为20%。华美公司从2005年1月1日起对该项股权投资改按权益法核算。

要求：

(1)根据(1)(2)(3)编制华美公司有关会计分录。

(2)计算华美公司2005年1月1日起，对乙公司股权投资的核算从成本法改为权益法，因追溯调整，对华美公司2005年12月资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响净额，并编制会计分录。

标准答案:

(1) 华美公司2005年1月3日发生的火灾属于非调整事项

借：固定资产清理 1200000

累计折旧 80000

贷：固定资产 2000000

借：其他应收款 700000

营业外支出 500000

贷：固定资产清理 1200000

(2) 销售退回属于调整事项

借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 2500000

应交税金—应交增值税(销项税款) 425000

贷：应收账款 2925000

借：坏账准备 2925000×5%=146250

贷：以前年度损益调整—调整管理费用 146250

借：库存商品 2000000

贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 2000000

借：应交税金—应交所得税 [(250—200—292.5×0.5%)×10000×33%]=160173.75

贷：以前年度损益调整—调整所得税 160173.75

借：以前年度损益调整—调整所得税 43436.25

贷：递延税款 (292.5×5%—292.5×0.5%)×10000×33%=43436.25

借：利润分配—未分配利润 237012.5

贷：以前年度损益调整 237012.5

(2500000—146250—2000000—160173.75+43436.25=237012.5)

借：盈余公积 237012.5×15%=35551.88

贷：利润分配—未分配利润 35551.88

(3) 属于重大会计差错

借：以前年度损益调整—调整管理费用 200000

贷：累计折旧 200000

借：应交税金——应交所得税 66000

贷：以前年度损益调整—调整所得税 66000

借：利润分配—未分配利润 134000

贷：以前年度损益调整 134000

借：盈余公积 20100

贷;利润分配—未分配利润 20100

(4)对乙公司股权投资的核算从成本法改为权益法的累积影响数

对华美公司2005年12月资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响净额=83.75×10000×85%=711875

借：长期股权投资 1000000

贷：利润分配—未分配利润 837500

递延税款 162500

借：利润分配—未分配利润 837500×15%=125625

贷：盈余公积 125625

（责任编辑：xll）

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