中级会计师

四、分析计算题

1. 东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007年至2010年投资业务的有关资料如下：

(1)2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付;该股权协议生效日为2007年12月31日。

该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

(2)2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(均为2007年度实现的净利润)。

(3) 2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。

假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。

(4)2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关股权划转手续。

(5)2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利200万元

(6)2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。

(7)2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元

(8)2008年度，A公司实现净利润400万元。

(9)2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：

按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。

(10)2009年度，A公司发生净亏损200万元。

(11)2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。

(12)2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

要求：

(1)确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

(2)编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。

[答案]

(1)东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2008年1月1日。

(2)支付股权价款，取得投资，初始成本=270万元>800×30%=240万元

借：长期股权投资-A公司(投资成本) 270

贷：银行存款 270

(3)2008年5月1日，A公司宣告现金股利，借：应收股利 60

贷：长期股权投资-A公司(投资成本) 60

(4)2008年6月5日，收到现金股利，借：银行存款 60

贷：应收股利 60

(5)2008年6月12日，借：长期股权投资-A公司(其他权益变动)24

贷：资本公积——其他资本公积 24

(6)2008年12月31日,借：长期股权投资-A公司(损益调整) 120

贷：投资收益 120

(7)2009年12月31日,借：投资收益 60

贷：长期股权投资-A公司(损益调整) 60

2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=270-60+24+120-60=294万元，可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。

借：资产减值损失 22

贷：长期股权投资减值准备 22

(8)2010年1月5日，转让A公司投资

借：银行存款 250

长期股权投资减值准备 22

资本公积—其他资本公积 24

贷：长期股权投资 294

投资收益 2

2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：

(1)2001年12月31日，以21909.2万元的价格购人乙公司于2001年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。

(2)2002年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

(3)2002年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

(4)2003年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

(5)2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

(6)2004年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

(7)2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

(8)2005年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存人银行。

(9)2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

(10)2006年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。

假定各年实际利率均为5%，不考虑其他因素。

要求：

(1)计算该债券年票面利息。

(2)计算各年的投资收益和溢价摊销额。

(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。

(“持有至到期投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额用万元表示)

答案

(1)该债券年票面利息=20000×6%=1200(万元)

(2)该债券溢价金额=21909.2—20000×6%—20000=709.2(万元)

2002年投资收益=(20000+709.2)×5%=1035.46(万元)

2002年溢价摊销额=20000×60%—(20000+709.2)×5%=164.54(万元)

2003年投资收益=(20000+709.2—164.54) ×5%=1027.23(万元)

2003年溢价摊销额=20000×6%一(20000+709.2—164.54)×5%=172.77(万元)

2004年投资收益：(20000+709.2—164.54—172.77)X5%=1018.59(万元)

2004年溢价摊销额=20000 ×6%一(20000+709.2—164.54—172.77)×5%=181.41(万元)

2005年溢价摊销额=709.2—164.54—172.77—181.41=190.48(万元)

2005年投资收益=1200—190.48=1009.52(万元)

(3)

①借：持有至到期投资一成本 20 000

应收利息 1 200

持有至到期投资一利息调整 709.2

贷：银行存款 21909.2

②借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

③借：应收利息 1 200

贷：持有至到期投资一利息调整 164.54

投资收益 1 035.46

④借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑤借：应收利息 1 200

贷：持有至到期投资一利息调整 172.77

投资收益 1 027.23

⑥借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑦借：应收利息 1 200

贷：持有至到期投资一利息调整 181.41

投资收益 1 018.59

⑧借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

⑨借：应收利息 1 200

贷：持有至到期投资一利息调整 190.48

投资收益 1 009.52

⑩借：银行存款 21 200

贷：应收利息 1 200

持有至到期投资一成本 20 000

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