中级会计师

【例题5·单选题】：甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为(　)万元。

A.2 B.4

C.9 D.15

【例题6·计算题】2008年末甲公司库存B机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备为6 000元。2009年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台B机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。作出相关分录。假设2009年末，甲公司按照每台6 000元的销售价格销售了60%的库存B机器，即3台，假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，作出结转存货跌价准备的相关分录。

正确答案:

【例2-1】『正确答案』

(1)发出委托加工材料

借：委托加工物资--乙企业 20 000

贷：原材料 20 000

(2)支付加工费用和税金

消费税组成计税价格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)【注：组成计税价格=(发出加工材料成本+加工费)/(1-消费税税率)】

受托方代收代交的消费税税额=30 000×10%=3 000(元)

应交增值税税额=7 000×17%=1 190(元)

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资 7 000

应交税费--应交增值税(进项税额) 1 190

--应交消费税 3 000

贷：银行存款 11 190

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

借：委托加工物资--乙企业 10 000(7 000 3 000)

应交税费--应交增值税(进项税额) 1 190

贷：银行存款 11 190

(3)加工完成，收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：原材料 27 000(20 000 7 000)

贷：委托加工物资--乙企业 27 000

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

借：库存商品 30 000(20 000 10 000)

贷：委托加工物资--乙企业 30 000

【例2-2】『正确答案』

本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

A在甲公司享有的股本金额=10 000 000×35%=3 500 000(元)

A在甲公司投资的股本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)

甲公司的账务处理如下：

借：原材料 5 000 000

应交税费--应交增值税--进项税额 　850 000

贷：股本--A 3 500 000

资本公积--股本溢价 2 350 000

【例2-6】『正确答案』

根据上述资料，可按以下步骤进行确定：

第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金

=1 350 000-50 000=1 300 000(元)

第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，该批钢材应当按可变现净值计量。

第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。

该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100 000元，其期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在2009年12月31日资产负债表日的存货项目之中。

【例题1】『正确答案』

A产品应分摊的制造费用=30 000×[20 000÷(20 000 10 000)]=20 000(元)

B产品应分摊的制造费用=30 000×[10 000÷(20 000 10 000)]=10 000(元)

A产品完工成本(即A存货的成本)=80 000 20 000 20 000=120 000(元)

B产品完工成本(即B存货的成本)=50 000 10 000 10 000=70 000(元)

【例题2·单选题】

『正确答案』D

『答案解析』

本题考核的是外购原材料实际成本的核算。

实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)

购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元)

乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480÷180=36(元/公斤)

【例题3·单选题】『正确答案』C

『答案解析』本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140 4 16=160(万元)。

【例题4·多选题】『正确答案』ABD

『拓展』对于选项D，存货的计量有实际成本法和计划成本法。在实际成本法下，又有先进先出法、加权平均法等方法，但与存货的实物流转事实并不相符，因此提出了计划成本法核算，在计划成本法下，发出存货的计价与实物流转是相符的，但需要计算材料成本差异，以调整为实际成本。

【例题5·单选题】

『正确答案』A

『答案解析』自制半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元)，自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(35-33)。

【例题6·计算题】

『正确答案』

甲公司的相关账务处理如下：

(1)确认收入

借：银行存款 　[30 000×(1 17%)]35 100

贷：主营业务收入 　30 000

应交税费--应交增值税--销项税额 (30 000×17%)5 100

(2)结转成本

借：主营业务成本 25 000

贷：库存商品 　25 000

(3)结转存货跌价准备

借：存货跌价准备 6 000

贷：主营业务成本 6 000

可以将(2)、(3)笔分录合并为：

借：主营业务成本 19 000

存货跌价准备 6 000

贷：库存商品 　25 000

应结转的存货跌价准备=6 000×60%=3 600(元)

结转存货跌价准备的会计分录：

借：存货跌价准备 3 600

贷：主营业务成本 　3 600

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