初级会计师

答案部分

一、单项选择题

1.[答案] D

[解析] 经济业务的记账方向是记账凭证的基本内容。

2.[答案] D

[解析] 编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。

3.[答案] A

[解析] 本题考核现金清查的核算。企业在进行现金清查中，发现多余的现金，批准处理前通过“待处理财产损溢”处理。属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入营业外收入。

4.[答案] A

[解析] 入账价值=10 000×(10-0.1)=99 000(元)。

5.[答案] C

[解析] 2月末存货成本=1 200+2 800-(3 000-300)×(1-30%)=2 110(万元)。

6.[答案] D

[解析] 企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目;企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

7.[答案] C

[解析] 根据题意，期末企业应根据应收账款和其他应收款的余额计提坏账准备，所以本题中应计提的坏账准备为(700000+100000)×5%-(-30000)=70000(元)。

8.[答案] A

[解析] 借：应付职工薪酬 117000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000

借：主营业务成本 75000

贷：库存商品 75000

9.[答案] A

[解析] 应记入“营业外支出”账户的金额=16000+2720-1500-200=17020元。

10.[答案] C

[解析] 企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，留存收益=38+32=70(万元)。

11.[答案] B

12.[答案] B

[解析] 出售该设备影响当期损益的金额=30-(35-12)-2=5(万元)。

13.[答案] A

[解析] 甲产品应分配的联合成本=300/(300+200)×900=540(万元)

14.[答案] A

[解析] 降低率=(3200-3050)/3200×100%=4.6875%。

15.[答案] C

[解析] 支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用6600-管理人员工资3300+存货盘盈收益75-管理用无形资产摊销1260=2115(万元)。

16.[答案] A

[解析]

(1)领用专用工具：

借：周转材料——低值易耗品——在用　100 000

贷：周转材料——低值易耗品——在库　100 000

(2)第一次领用时摊销其价值的1/3：

借：管理费用　50 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50 000

(3)第二次领用时摊销其价值的1/3：

借：管理费用　50 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50 000

(4)第三次领用时摊销其价值的1/3：

借：管理费用　50 000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50 000

同时

借：周转材料——低值易耗品——摊销150 000

贷：周转材料——低值易耗品——在用150 000

17.[答案] D

[解析] 8000+8000×4%×1.5=8480(万元)

18.[答案] A

[解析] 选项A：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

所以不影响负债金额。

选项B：

借：财务费用

贷：应付票据

所以负债增加。

选项C：

借：财务费用等

贷：应付利息或应付债券-应计利息

所以负债增加。

选项D：

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

所以负债增加。

19.[答案] A

[解析] 销售商品收入计入主营业务收入，销售商品成本计入主营业务成本，广告宣传费计入销售费用，管理人员工资计入管理费用，借款利息费用计入财务费用，股票投资收益计入投资收益，处置固定资产取得的收益计入营业外收入，因违约支付的罚款计入到营业外支出。

因此该企业2009年的营业利润=1 000-600-20-50-10+40-70+80=370(万元)。

20.[答案] D

[解析] “生产成本”科目的期末余额=30+50+12+15-55=52(万元)。行政管理费用属于期间费用，应直接计入当期损益，不计入“生产成本”。

二、多项选择题

1.[答案] ABCD

[解析] 原始凭证审核的内容包括：(1)真实性;(2)合法性;(3)合理性;(4)完整性;(5)正确性;(6)及时性。

2.[答案] ABCD

[解析] 总分类账户与明细分类账户的平行登记包括依据相同、方向相同、期间相同和金额相等。

3.[答案] AB

[解析] 应收账款一般采用三栏式明细分类账，固定资产一般采用卡片式明细账。

4.[答案] AB

[解析] 支付上期已入库的原材料价款，一方面减少企业的货币资金，另一方面减少企业的债务，导致企业资产总额减少。支付本期应交增值税，一方面减少企业的货币资金，另一方面减少企业的债务，导致企业资产总额减少。在购买的原材料款已付款的情况下，一方面减少企业的货币资金，另一方面增加企业的存货，企业资产增减总额相等，不会导致企业资产总额发生变化。预付货款，一方面减少企业的货币资金，另一方面增加企业的债权，企业资产增减总额相等，不会导致企业资产总额发生变化。

5.[答案] ACD

[解析] 选项A：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

选项B，此时投资方不用做账务处理。

选项C：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

选项D：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积

或者做相反的分录。

6.[答案] ABCD

[解析] 无形资产的研究费用最终都是要计入管理费用。

7.[答案] ABC

[解析] 2004年7月1日从银行借入期限为5年的长期借款，该项借款到2008年12月31日还有6个月的时间就要到期，则该项借款应填入2008年度资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。

8.[答案] BD

[解析] 罚款收入、转让无形资产所有权收入均属于营业外收入核算的内容。固定资产的出租收入和销售原材料属于其他业务收入核算的内容。

9.[答案] BCD

[解析] 留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A属于资本公积不属于留存收益。

10.[答案] ABCD

[解析] 支付的车辆购置税是应该记入到固定资产的成本;支付的耕地占用税应计入在建工程，最终形成固定资产成本;进口物资的关税应计入进口物资的成本;对符合资本化条件的自营工程项目涉及的借款费用，在资产达到预定可使用状态前发生的借款利息，应将其计入在建工程成本，最终形成固定资产价值。

11.[答案] ABCD

12.[答案] ABCD

13.[答案] ABCD

[解析] 企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的债券投资。

14.[答案] ABCD

[解析] 选项A：不用做处理。

选项B：应该冲减长期股权投资的初始投资成本。

借：应收股利

贷：长期股权投资

选项C：长期股权投资的减值准备一经计提不得转回，所以不用做处理。

选项D：

借：银行存款

贷：应收股利

15.[答案] BCD

[解析] 直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

三、判断题

1.[答案] 错

[解析] 资产要素是静态要素，反映企业一定时点的财务状况，并不是一定时间的财务状况。

2.[答案] 错

[解析] 生产经营期间，企业处置无形资产形成的净损益应计入营业外收入或营业外支出;筹建期间无形资产处置净损益应计入管理费用。

3.[答案] 错

[解析] 费用和产品成本之间既有联系又有区别。费用中的产品生产费用是构成产品成本的基础，而期间费用直接计入当期损益，不计入产品成本。期间费用是按时期归集的，而产品成本是按产品对象归集的。一种产品成本可能包括几个时期的费用，一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。

4.[答案] 错

[解析] 营业外收入不影响营业利润。

5.[答案] 错

[解析] 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括解除劳务关系给予的补偿。

6.[答案] 错

[解析] 留存收益包括未分配利润和盈余公积，以盈余公积向投资者分配现金股利导致盈余公积减少，所以留存收益总额减少。

7.[答案] 错

[解析] 在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减;但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生同比例增减，故不会使成本降低率发生变动。

8.[答案] 错

[解析] 现金折扣，应在实际发生时计入当期财务费用。销售折让应在实际发生时冲减当期销售收入(发生销售折让时已确认销售商品收入)，或应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入(发生销售折让时未确认销售商品收入)。

9.[答案] 错

[解析] 企业跨期提供劳务的，如果资产负债表日能对交易的结果作出可靠估计，应该按完工百分比法确认收入，结转成本。

10.[答案] 错

[解析] 资产负债表中“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账贷方余额合计填列。

四、计算题

1.[答案]

(1)

借：交易性金融资产——成本 (175.52-0.52-4)171

投资收益 0.52

应收股利 4

贷：银行存款 175.52

(2)

借：银行存款4

贷：应收股利4

(3)

借：公允价值变动损益 (6.25×20-171=-46)46

贷：交易性金融资产——公允价值变动46

(4)

借：银行存款 (9.18×20-0.54=183.06)183.06

交易性金融资产——公允价值变动　46

贷：交易性金融资产——成本　171

公允价值变动损益 46

投资收益　12.06

2.[答案]

(1)①2006年该项目的完成程度=126/360×100%=35%

②2007年该项目的完成程度=315/360×100%=87.5%

(2)①2006年该项目的收入=400×35%=140(万元)

②2006年该项目的费用=360×35%=126(万元)

③2007年该项目的收入=400×87.5%-140=210(万元)

④2007年该项目的费用=360×87.5%-126=189(万元)

(3)

①

借：银行存款　170

贷：预收账款　170

②

借：预收账款　140

贷：主营业务收入　140

③

借：主营业务成本　126

贷：劳务成本　126

注意：因为本题没有具体给出该项目是甲公司的主营业务还是非主营业务，所以确认的收入时可以通过主营业务收入科目核算也可以通过其他业务收入科目核算，相应的成本也可以通过主营业务成本或其他业务成本科目核算;还有题目中也没有给出企业是否会专设预收账款科目，如果不专设预收账款科目那么预收款项也可以通过应收账款科目核算。

3.[答案]

(1)计算大海公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录

大海公司所得税费用=应交所得税

=(1200+60-40-40)×25%=295(万元)

借：所得税费用295

贷：应交税费—应交所得税295

借：本年利润295

贷：所得税费用295

借：本年利润905　(1200-295)

贷：利润分配—未分配利润905

(2)根据2008年2月6日董事会提请股东大会2007年利润分配议案，编制大海公司提取法定盈余公积的会计分录。

借：利润分配—提取法定盈余公积90.5(905×10%)

贷：盈余公积—法定盈余公积 90.5

借：利润分配—未分配利润90.5

贷：利润分配—提取法定盈余公积 90.5

(3)根据2008年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2007年利润分配方案，编制大海公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

借：利润分配—应付现金股利100

贷：应付股利100

借：利润分配—未分配利润100

贷：利润分配—应付现金股利100

(4)年末未分配利润

=400+905-90.5-100=1114.5(万元)

[解析] 本题目业务(2)和(3)

业务(3)做了现金股利的处理，业务(2)没有处理，原因如下：

关键在于是谁提出方案时做处理，董事会提出的分配股利的方案时不能做处理，只有等股东大会批准后才做处理。题目中如果是股东大会批准了股利分配方案，就做处理;如果说的是董事会提取了股利分配方案则不做处理，可以结合2009年教材P151倒数第二自然段理解。

4.[答案]

(1)计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。

①入账价值=5 800+200=6 000(元)

②相关的会计分录：

借：研发支出——费用化支出9 000

研发支出——资本化支出6 000

贷：银行存款15 000

借：管理费用 9 000

贷：研发支出——费用化支出 9 000

借：无形资产 6 000

贷：研发支出——资本化支出 6 000

(2)计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。

每月末的摊销额=6 000/5/12=100(元)

借：管理费用 100

贷：累计摊销 100

(3)以银行存款支付后续研制费：

借：管理费用3 000

贷：银行存款3 000

(4)计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。

出售净收益=18 000-18 000×5%-(6 000-100×12)=12 300(元)

借：银行存款　18 000

累计摊销　1 200

贷：无形资产　6 000

应交税费——应交营业税900

营业外收入——非流动资产处置利得12 300

5.[答案]

(1)

材料消耗数量变动的影响=(170-200)×16.75=-502.5(元)

材料价格变动的影响=170×(20-16.75)=+552.5(元)

两因素影响程度合计=-502.5+552.5=+50(元)

分析：通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约(由200千克降为170千克)使材料成本降低502.5元;由于材料价格的提高(由16.75元提为20元)则使材料成本超支552.5元。两者相抵，净超支50元。由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。

(2)

单位产品所耗工时变动的影响=(11.84-15)×100=-3.16×100=-316(元)

每小时工资成本变动的影响=11.84×(125-100)=11.84×25=+296(元)

两因素影响程度合计=-316+296=-20(元)

分析：以上分析计算表明，N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵销了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位成本工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。

6.[答案]

(1)计算完工产品定额材料成本、月末在产品定额材料成本;

完工产品定额材料成本=400×300×20=2400000(元)

月末在产品定额材料成本=400×40×20=320000(元)

(2)计算成本完工产品定额工时、月末在产品定额工时;

完工产品定额工时=100×300=30000(小时)

月末在产品定额工时=50×40=2000(小时)

(3)计算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率;

直接材料成本分配率=(400000+960000)/(2400000+320000)=0.5

直接人工成本分配率=(40000+600000)/(30000+2000)=20

(4)计算完工产品应负担的直接材料成本和直接人工成本;

完工产品应负担的直接材料成本=2400000×0.5=1200000(元)

完工产品应负担的直接人工成本=30000×20=600000(元)

(5)计算月末在产品应负担的直接材料成本和直接人工成本。

月末在产品应负担的直接材料成本=320000×0.5=160000(元)

月末在产品应负担的直接人工成本=2000×20=40000(元)

五、综合题

1.[答案]

(1)编制相关的会计分录

①

借：银行存款　4.68

贷：主营业务收入4

应交税费——应交增值税(销项税额)0.68

借：主营业务成本　3.4

贷：库存商品3.4

②

借：委托代销商品　3.6

贷：库存商品3.6

借：银行存款　2.8

销售费用　0.13

贷：主营业务收入2.5

应交税费——应交增值税(销项税额)0.43

借：主营业务成本　l.8

贷：委托代销商品l.8

③

借：银行存款　1

贷：预收账款1

借：劳务成本　l.2

贷：应付职工薪酬l.2

④

借：银行存款　35

贷：预收账款35

借：生产成本　l5

贷：应付职工薪酬5

原材料　l0

⑤

借：应收票据　117

贷：主营业务收入l00

应交税费——应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本　80

贷：库存商品80

⑥

借：银行存款　50

贷：主营业务收入42.74

应交税费——应交增值税(销项税额)7.26

借：劳务成本　l0.4

贷：应付职工薪酬10.4

借：主营业务成本　l0.4

贷：劳务成本l0.4

⑦

借：主营业务收入　6

应交税费——应交增值税(销项税额)　1.02

贷：应收账款一甲公司7.02

借：库存商品　4.7

贷：主营业务成本4.7

⑧本月实现的利润总额=(143.24+2+1.53+10)-(90.9+1+10+0.13+5+1+30)=18.74(万元)

所得税费用=18.74×33%=6.18(万元)

借：所得税费用　6.18

贷：应交税费-应交所得税　6.18

(2)编制9月份利润表

利润表

编制单位：正保公司2008年9月单位：万元

 

 

2.[答案]

(1)

①

借：管理费用60

贷：应付职工薪酬60

②

借：在建工程45

贷：应付职工薪酬45

③

借：长期待摊费用30

贷：应付职工薪酬　30

④

借：销售费用 87.75

贷：应付职工薪酬　87.75

借：应付职工薪酬87.75

贷：主营业务收入75

应交税费——应交增值税(销项税额)12.75

借：主营业务成本 60

贷：库存商品 60

⑤

借：应付职工薪酬117

贷：库存商品100

应交税费——应交增值税(进项税额转出)17

⑥

借：生产成本105

制造费用15

管理费用20

销售费用10

贷：应付职工薪酬150

⑦

借：应付职工薪酬 8

贷：其他应收款 8

⑧

借：应付职工薪酬1

贷：库存现金 1

⑨

借：应付职工薪酬16

贷：应交税费—应交个人所得税 16

⑩

借：应付职工薪酬 50

贷：银行存款50

(2)

10月份增加的资产=45+30+105+15=195(万元)

10月份减少的资产=60+100+8+1+50=219(万元)

10月末资产总额=3000+195-219=2976(万元)

10月份增加负债=60+45+30+87.75+17+150+16=405.75(万元)

10月份减少的负债=87.75+117+8+1+16+50=279.75(万元)

10月末负债总额=2000+405.75-279.75=2126(万元)

(3)会计处理是不正确的。应该采用补充登记法进行更正，因为该会计分录中会计科目使用是正确的，金额应该是75万元，属于金额少记，所以应该采用补充登记法进行更正错账。

[解析] 要求(2)计算的过程：

10月份增加的资产=45+30+105+15=195(万元)

10月份减少的资产=60+100+8+1+50=219(万元)

10月末资产总额=3000+195-219=2976(万元)

10月份增加负债=60+45+30+87.75+17+150+16=405.75(万元)

10月份减少的负债=87.75+117+8+1+16+50=279.75(万元)

10月末负债总额=2000+405.75-279.75=2126(万元)

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（责任编辑：xll）