中级会计师

四、计算题

1.[答案] (1)根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理

① 借：工程物资 4 680 000

贷：银行存款 4 680 000

② 借：在建工程 5 165 000

贷：工程物资 4 680 000

库存商品 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000

③ 借：在建工程 435 000

贷：应付职工薪酬 435 000

④ 借：固定资产 5 600 000

贷：在建工程 5 600 000

⑤ 借：管理费用 70 000

贷：累计折旧 70 000

(2)编制与投资性房地产有关的账务处理：

借：投资性房地产——办公楼 5 600 000

累计折旧 70 000

贷：固定资产 5 600 000

投资性房地产累计折旧 70 000

借：其他业务成本 140 000

贷：投资性房地产累计折旧 140 000

(3)编制会计政策变更的账务处理：

借：投资性房地产——办公楼(成本) 6 000 000

投资性房地产累计折旧 210 000(140 000+70 000)

贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000

递延所得税负债 152 500

利润分配——未分配利润 457 500

借：利润分配——未分配利润 45 750

贷：盈余公积 45 750

五、综合题

1.[答案] (1)编制A公司取得长期股权投资的会计分录

借：长期股权投资——成本 5 400

贷：银行存款 5 000

营业外收入 400

(2)计算A公司2008年末应确认的投资收益，并编制与长期股权投资相关的会计分录

调整后B公司2008年度的净利润

=2 220-(1 200/6-1 500/10)-(800-600)×40%-(700-400)×(1-70%)=2 000(万元)

A公司应确认的投资收益=2 000×30%=600(万元)

借：长期股权投资——损益调整 600

——其他权益变动 60

贷：投资收益 600

资本公积——其他资本公积 60

(3)分别计算A公司换入的各项资产的入账价值，并编制A公司进行非货币性资产交换的相关会计分录

A公司换入资产价值总额=6 000+100+100×17%-27=6 090(万元)

A公司换入设备应分配的价值=6 090×[2 090/(2 090+4 000)]=2 090(万元)

A公司换入房地产应分配的价值=6 090×[4 000/(2 090+4 000)]=4 000(万元)

借：固定资产 2 090

投资性房地产 4 000

银行存款 27

投资收益 60

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

长期股权投资 6 060(5 400+600+60)

借：资本公积——其他资本公积 60

贷：投资收益 60

借：主营业务成本 70

贷：库存商品 70

(4)分别计算C公司换入的各项资产的入账价值，并编制C公司进行非货币性资产交换的相关会计分录

C公司换入资产价值总额=2 090+4 000+27-100×17%=6 100(万元)

C公司换入商品应分配的价值=6 100×[100/(100+6 000)]=100(万元)

C公司换入股权投资应分配的价值=6 100×[6 000/(100+6 000)]=6 000(万元)

借：固定资产清理 1 800

累计折旧 900

贷：固定资产 2 700

借：长期股权投资 6 000

库存商品 100

应交税费——应交增值税(进项税额) 17

贷：其他业务收入 4 000

固定资产清理 2 090

银行存款 27

借：其他业务成本 3 500

投资性房地产累计折旧(摊销) 3 500

贷：投资性房地产 7 000

借：固定资产清理 290

贷：营业外收入 290

2.[答案] (1)根据资料(1)编制2008年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。

①12月1日

借：应收账款 1 170

贷：主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

12月15日收到货款：

借：银行存款 1 160

财务费用 10(1 000×1%)

贷：应收账款 1 170

②

借：劳务成本50

贷：应付职工薪酬 50

借：应收账款 50

贷：主营业务收入 50

借：主营业务成本 50

贷：劳务成本 50

③

借：银行存款 2 340

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340

预收账款 2 000

借：发出商品 1 600

贷：库存商品 1 600

④12月3日

借：银行存款 510

长期应收款 3000

贷：主营业务收入 2 723.2

应交税费——应交增值税(销项税额)510

未实现融资收益 276.8

借：主营业务成本 1 700

贷：库存商品 1 700

12月31日

借：未实现融资收益 11.35

贷：财务费用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]

⑤12月5日：

借：银行存款 4 680

贷：主营业务收入 4 000

应交税费——应交增值税(销项税额)680

借：主营业务成本 3 000

贷：库存商品 3 000

12月31日：

借：主营业务收入 1 200(300×4)

贷：主营业务成本 900 (300×3)

应付账款(或其他应付款) 300

借：库存商品 300(100×3)

应交税费——应交增值税(销项税额)68(100×4×17%)

应付账款(或其他应付款) 100

贷：银行存款 468(100×4×1.17)

⑥12月10日：

借：发出商品 5 000

贷：库存商品 5 000

借：劳务成本 100

贷：应付职工薪酬 100

(2)根据资料(2)编制2008年12月与会计差错相关的会计分录。

①借：材料采购 200

贷：主营业务收入 200

②该房产于2008年8月底已满足持有待售固定资产的定义，因此9月、10月和11月应停止计提折旧。多计提3个月折旧，即(14 700-300)/20×3/12=180(万元)。

08年8月底原账面价值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(万元)

调整后的预计净残值9 460万元，应计提减值准备=10 800-9 460=1 340(万元)。

更正分录为：

借：累计折旧 180

贷：管理费用 180

借：资产减值损失 1 340

贷：固定资产减值准备 1 340

(3)根据资料(3)编制2009年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。

①与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0.14-0.12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。

借：以前年度损益调整——营业外支出 80

贷：预计负债 80

②借：应收账款 20(100×70%-50)

贷：以前年度损益调整——营业收入 20

借：劳务成本 8(50-60×70%)

贷：以前年度损益调整——营业成本 8

③属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。

④借：以前年度损益调整——营业外支出 80

贷：预计负债 80

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