中级会计师

5.会计政策变更的报表披露

①会计政策变更的性质、内容和原因。

②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

【要点提示】注意与会计估计变更的报表披露、前期差错更正的报表披露区分开来。

17.2　会计估计变更

17.2.1　会计估计的概念

会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

【要点提示】教材上列举了常见的会计估计，请各位考生熟悉其内容。

17.2.2　会计估计的特点

(一)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响

(二)会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础

(三)进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性

这是因为估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。

下列各项属于常见的需要进行估计的项目：

(1)存货可变现净值的确定。

(2)采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。

(3)固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。

(4)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。

(5)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法;可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。

(6)建造合同或劳务合同完工进度的确定。

(7)公允价值的确定。

(8)预计负债初始计量的最佳估计数的确定。

(9)承租人对未确认融资费用的分摊;出租人对未实现融资收益的分配。

17.2.3　会计估计变更

(一)会计估计变更的概念

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

(二)会计处理方法——未来适用法

在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

(三)未来适用法的处理思路

1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认;

2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认;

3.为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

(四)会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应按视为会计估计变更来进行处理。

(五)会计估计变更的报表披露

1.会计估计变更的内容和原因。

2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

17.3　前期差错更正

17.3.1　前期差错的概念

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期

（责任编辑：xll）