初级会计师

二、进口货物的关税、消费税和增值税

【解释】为简化分析，在计算关税时，我们仅考虑“从价计征”的情形。

(一)进口环节

1.不交消费税的(如计算机)

(1)关税=关税完税价格×关税税率

(2)进口增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率

2.交消费税的

(1)关税=关税完税价格×关税税率

(2)进口消费税

①实行从价定率的(如烟丝)

进口消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率

②实行复合计税的(如卷烟)

进口消费税=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率

(3)进口增值税=(关税完税价格+关税+进口消费税)×增值税税率

【相关链接】海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。

(二)国内生产销售环节

1.进口的固定资产

自2009年1月1日起，外购的用于生产经营的固定资产的进项税额可以抵扣(不包括纳税人自用的应征消费税的小汽车等)。因此，在计算国内生产销售环节的增值税时，纳税人在进口环节缴纳的增值税，准予抵扣。

2.进口的原材料

(1)增值税

在计算增值税进项税额时，凭票抵扣(从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额)，与当期生产领用的数量没有关系。

(2)消费税

当期准予扣除的消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。

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（责任编辑：xll）

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