初级会计师

四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

(一)甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税生产率为17%。有关资料如下：

资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出;不考虑其他因素。

要求：

(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

【答案】(1)甲公司购进固定资产的分录：

借：固定资产 100

应交税费——应交增值税(进项税)170

贷：应付账款 1170

(2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件;③该义务同时是企业承担的现时义务。

预计负债的金额：5+(20+30)/2=30(万元)

借：营业外支出25

管理费用 5

贷：预计负债 30

(3)2015年5月8日：

借：预计负债 30

营业外支出 25

贷：其他应付款 55

2015年5月16日：

借：其他应付款 55

贷：银行存款 55

借：应付账款 1170

贷：银行存款 1170

【中大解析】(1)第三章 第一节 知识点二、固定资产的初始计量;

(2)第十三章 第二节 知识点二、资产负债表日对预计负债账面价值的复核

第十三章 第三节 知识点二、债务担保

(3)第十九章 第二节 知识点二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

(二)甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收免征企业所得税。

资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提还账准备100万元。根据税法规定，提取的账准备不允许税前扣除。

资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%;预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：

(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

(3)计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得说负债和所得税费用相关的会计分录。

【答案】

(1)资料一：无形资产2014年末账面价值=200(万元)，计税基础=200-200/10=180(万元)，产生20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税5(20×25%)万元;

资料二：持有至到期投资2014年末账面价值=计税基础=1000万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减;

资料三：应收账款2014年末账面价值=10000-200-100=9700(万元)，计税基础=10000万元，

产生300万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45(万元)或者100×25%+200×25%-15%=45(万元)，

应纳税所得额=10070-20-50+100=10100(万元)

应交税费=10100×15%=1515(万元)

(2)“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75(万元)

“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5(万元)

(3)所得税费用=1515-45+5=1475(万元)

(4)借：所得税费用 1515

贷：应交税费——应交所得税 1515

借：递延所得税资产 45

贷：递延所得税负债 5

所得税费用 40

【中大解析】第十六章 第一节 知识点二、资产的计税基础，知识点五、暂时性差异;

第二节 知识点一、递延所得税负债的确认和计量，知识点二、递延所得税资产的确认和计量;第三节 知识点三、所得税费用

五.综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数点的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

(一)甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：

资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，吃行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动，增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

要求：

(1)判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

(2)计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

(4)分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

(5)编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。

(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)

【答案】(1)甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。

借：长期股权投资——投资成本 4500

贷：股本 1000

资本公积——股本溢价 3500

借：长期股权投资——投资成本 324【[16000+(480-400)]*30%-4500】

贷：营业外收入 324

(2)甲公司2013年应确认的投资收益=[6000-(480-400)/4-(1200-900)*50%]*30%=1749(万元)

甲公司2013年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200*30%=60(万元)

借：长期股权投资——损益调整 1749

——其他综合收益 60

贷：投资收益 1749

其他综合收益 60

(3)甲公司2014年初处置部分股权对营业利润的影响金额=(5600+1400)-(45000+324+749+60)+60=427(万元)

借：银行存款 5600

贷：长期股权投资——投资成本 3859.2[(4500+324)*80%]

——损益调整 1399.2(1749*80%)

——其他综合收益 48(60*80%)

投资收益 293.6

借：可供出售及融资产——成本 1400

贷：长期股权投资——投资成本 964.8[(4500+324)*20%]

——损益调整 349.8(1749*20%)

——其他综合收益 12(60*20%)

投资收益 73.4

借：其他综合收益 60

贷：投资收益 60

(4)

①6月30日

借：其他综合收益 100

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100

②12月31日

借：资产减值损失 600(1400-800)

贷：其他综合收益 100

可供出售及融资金——减值准备 500

(5)

借：银行存款 780

投资收益 20

可供出售金融资产——减值准备 500

——公允价值变动 100

贷：可供出售金融资产——成本 1400

【中大解析】第五章 长期股权投资

(二)甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额60000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交销售清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税数额为4.08万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了贷款结算，(甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

借：应收账款 60

贷：主营业务收入 60

借：主营业务成本 50

贷：库存商品 50

借：银行存款 26.88

销售费用 1.2

贷：应收账款 24

应交税费——应交增值税(销项税额) 4.08

资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)

借：银行存款 40

贷：主营业务收入 40

借：劳务成本 50

贷：应付职工薪酬 50

借：主营业务成本 50

贷：劳务成本 50

资料三、2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)

借：银行存款 600

贷：营业外收入 600

要求：

(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

【答案】

(1)①甲公司的处理不正确;

②该事项属于调整事项;

③调整分录如下：

借：以前年度损益调整 36

贷：应收账款 36

借：发出商品 30

贷：以前年度损益调整 30

借：应交税费——应交所得税 1.5

贷：以前年度损益调整 1.5

借：盈余公积 0.45

利润分配——未分配利润 4.05

贷：以前年度损益调整 4.5

(2)①甲公司的处理不正确;

②该事项属于调整事项;

③调整分录如下：

借：应收账款(或预收账款) 10

贷：以前年度损益调整 10[500×10%-40]

借：劳务成本 10

贷：以前年度损益调整 10[50-(350+50)×10%]

借：以前年度损益调整 5

贷：应交税费——应交所得税 5

借：以前年度损益调整 15

贷：盈余公积 1.5

利润分配——未分配利润 13.5

(3)①甲公司的处理不正确;

②该事项属于调整事项;

③调整分录如下：

借：以前年度损益调整 450[600-600×(6/24)]

贷：递延收益 450

借：盈余公积 45

利润分配——未分配利润 405

贷：以前年度损益调整 450

【中大解析】第十九章 资产负债表日后事项

（责任编辑：黑天鹅）

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