中级会计师

四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1.甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

要求：

(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

参考答案：

(1)2009年5月20日购入股票：

1)借：可供金融资产—成本 295.8

应收股利 6

贷：银行存款 301.8

2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：

2)借：银行存款 6

贷：应收股利 6

2009年6月30日发生暂时性的下跌：

3)借：资本公积—其他资本公积 35.8

贷：可供金融资产—公允价值变动 35.8 (295.8-260)

2009年12月31日发生实质性下跌：

4)发生减值

借：资产减值损失 95.8 (295.8-200)

贷：资本公积——其他资本公积

35.8

可供金融资产—减值准备60

2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：

5)借：应收股利 1

贷：投资收益 1

6)2010年5月10日收到股利：

借：银行存款 1

贷：应收股利 1

7)2010年6月30日公允价值变动：

借：可供金融资产——减值准备 50(25-20)*10

贷：资本公积——其他资本公积 50

8)2010年12月24日：

借：银行存款 278.32(28*10-1.68)

可供金融资产——减值准备 10

——公允价值变动35.8

贷：可供金融资产——成本 295.8

投资收益 28.32

借：资本公积——其他资本公积 50

贷：投资收益 50 2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：

(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

单位：万元

项目	可抵扣暂时性差异	递延所得税资产	应纳税暂时性差异	递延所得税负债
应收账款	60	15
交易性金融资产			40	10
可供金融资产	200	50
预计负债	80	20
可税前抵扣的经营亏损	420	105
合计	760	190	40	10

(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：

①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

(3)2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元

项目	账面价值	计税基础
应收账款	360	400
交易性金融资产	420	360
可供金融资产	400	560
预计负债	40	0
可税前抵扣的经营亏损	0	0

(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不会考虑其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。

(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。

(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

(4)根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。

(答案中的金额单位用万元表示)

1)2009年对营业利润的影响=95.8(万元)。减少营业利润95.8万元;(借方资产减值损失 95.8万元)

2)2010年对营业利润的影响=1+28.32+50=79.32(万元)。增加营业利润79.32万元(贷方投资收益1万元+贷方投资收益28.32万元+贷方投资收益 50万元)

参考答案：

(1)应纳税所得额=1610-20-20-40-50-420=1060

应交所得税=1060*25%=265

(2)略

(3)

借：资本公积

10

所得税费用

120

贷：递延所得税资产

130

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

(4)所得税费用=120+5+265=390(万元

（责任编辑：xll）