中级会计师

四、计算分析题

1. [答案]

(1)由于甲企业是按月计提该商业汇票的利息，票据到期甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计息利息，因此，甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额=300×(1+8%÷2)=312(万元)，但是考生应注意如果题目中未要求按月计利息，应注意在6月30日计得已形成的利息，2001年10月1日票据到期甲企业将应收票据余额(面值+已预计的利息)转让应收账款，12月31日该重组债权的账面余额也为312万元。

(2)甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录

甲企业：

①虽然要题目属于以非现金资产抵债，但是，已明确以其持有的一项资产抵偿一定数额的债务，因此，应按其确定非现金资产的入账价值，而不能按其债权的账面价值作为确定非现金资产的入账价值基础。

②收金额的计算考生应注意以债务重组日为始点计算利息。将来应收本金=312-40-300×8%×1/2-60=200(万元)。将来应收金额=200+200×5%×1=210(万元)

③债务重组产生的损失=312-60-120=42(万元)，应计入营业外支出。

借：固定资产 60

应收账款――债务重组 210

营业外支出 42

贷：应收账款 312

乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。

甲同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日已计提的全部利息。

乙企业：涉及以固定资产进行抵债的情况下，应通过“固定资产清理”科目，将固定资产的账面净额转出，以非现金资产清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组，债务人应先以非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，剩余部分如果大于将来应付金额，其金额确认为资本公积。即资本公积=312-65-210=37(万元)

借：固定资产清理 65

累计折旧 30

固定资产减值准备 5

贷：固定资产 100

借：应付账款 312

贷：固定资产清理 65

应付账款 210

资本公积 37

(2)甲企业及乙企业2002年12月31日债权，债务实际清偿时的会计分录

甲企业：

借：银行存款 210

贷：应收账款 210

乙企业：

借：应付账款 210

贷：银行存款 210

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