中级会计师

三、判断题

1.

【答案】√

2.

【答案】√

3.

【答案】√

【解析】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。按照销售额(不包括应纳税额)和征收率(3%)计算应纳税额，不得抵扣进项税额，因此采购过程中发生的增值税进项税额计入采购材料的成本中。

4.

【答案】×

【解析】委托代销商品的所有权仍归属于委托方，所以其属于委托企业的存货。

5.

【答案】×

【解析】销售材料结转的存货跌价准备应冲减“其他业务成本”科目，会计处理如下：

借：存货跌价准备

贷：其他业务成本

6.

【答案】√

7.

【答案】√

8.

【答案】√

9.

【答案】×

【解析】存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，当存货的成本低于其可变现净值时，要计提存货跌价准备，从而不高估资产，符合谨慎性原则的要求，而不是实质重于形式原则的要求。

10.

【答案】×

【解析】按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

(1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用;(2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录

①12月1日

借：原材料 82000

应交税费——应交增值税(进项税额) 13600

贷：银行存款 95600

②12月8日

借：原材料 32800

应交税费——应交增值税(进项税额) 5576

贷：应收账款 38376

③12月15日

借：原材料 49200

贷：股本 40000

资本公积——股本溢价 9200

(2)A材料是用于生产甲产品的，A材料的价值体现在最终生产的产品中，因此材料的可变现净值应当以甲产品的可变现净值为基础进行计算(题干中给定的A材料的市场售价和与材料相关的销售费用，属于干扰项)。这里生产的甲产品的可变现净值为36800(38000-1200)元，产品的成本为38800(32800+6000)元，产品的成本低于其可变现净值，产品发生了减值，因此A材料也发生了减值。

材料的可变现净值=36800-6000=30800(元)，成本32800元，应当对A材料计提存货跌价准备=32800-30800=2000(元)，会计处理如下：

借：资产减值损失 2000

贷：存货跌价准备 2000

2.

【答案】

(1)

①4月30日外购时

借：在途物资 301840

应交税费——应交增值税(进项税额) 51000

贷：银行存款 352840

②5月10日验收入库时

借：原材料 301840

贷：在途物资 301840

③6月30日进行减值测试时

材料的可变现净值小于材料的入账成本，发生减值，应当计提减值准备=301840-147500=154340(元)，会计处理如下：

借：资产减值损失 154340

贷：存货跌价准备 154340

④12月31日进行减值测试

材料的可变现净值149500元，小于材料的入账成本301840元，此时“存货跌价准备”账户的余额=301840-149500=152340(元)，由于之前的减值因素已经消失，应当恢复之前计提的存货跌价准备=154340-152340=2000(元)，会计处理如下：

借：存货跌价准备 2000

贷：资产减值损失 2000

(2)

借：银行存款 234000

贷：其他业务收入 200000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

借：其他业务成本 147500

存货跌价准备 154340

贷：库存商品 301840

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