中级会计师

四、计算题

1、A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2011年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：

(1)甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。

(2)乙产品账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。

(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。

(4)丁材料30吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产20件X产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

要求：

分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。(以万元为单位)

【正确答案】 (1)甲产品

可变现净值=1 060-30=1 030(万元)

甲产品的成本为1 000万元，小于可变现净值1 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。

借：存货跌价准备 40

贷：资产减值损失 40

(2)乙产品

有合同部分的可变现净值=80-6=74(万元)

有合同部分的成本=400×20%=80(万元)

应计提存货跌价准备=80-74=6(万元)

借：资产减值损失 6

贷：存货跌价准备 6

无合同部分的可变现净值=440×80%-24=328(万元)

无合同部分的成本=400×80%=320(万元)

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

(3)丙材料

可变现净值=220-25=195(万元)

材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。

借：资产减值损失 55

贷：存货跌价准备 55

(4)丁材料

有合同的X产品可变现净值=40×(1-10%)×7=252(万元)

有合同的X产品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(万元)

有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

无合同的X产品可变现净值=35×(1-10%)×13=409.5(万元)

无合同的X产品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(万元)

由于无合同X产品的可变现净值低于成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。

无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(万元)

无合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(万元)

无合同部分的丁材料应计提的跌价准备=292.5-279.5=13(万元)。

借：资产减值损失 13

贷：存货跌价准备 13

2、甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10%;甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：

(1)2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。

(2)2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;

(3)12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元;

(4)12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。

(5)2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。

要求：

(1)编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。

(2)计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

【正确答案】 (1)甲公司有关会计处理如下：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资 　620 000

贷：原材料 　620 000

②支付加工费及相关税金时：

增值税=加工费×增值税税率

应交消费税=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=(发出委托加工材料成本+加工费)/(1-消费税率)

应支付的增值税=100 000×17%=17 000(元)

应支付的消费税=(620 000+100 000)÷(1-10%)×10%=80 000(元)

借：委托加工物资 　100 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　17 000

——应交消费税 　80 000

贷：银行存款 197 000

③支付运杂费：

借：委托加工物资 20 000

贷：银行存款 　20 000

④收回加工材料时：

收回加工材料实际成本=620 000+100 000+20 000=740 000(元)

借：原材料 740 000

贷：委托加工物资 740 000

(2)计算应计提的存货跌价准备

①B产品可变现净值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)

B产品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)

B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

②A材料可变现净值=1 000×1 200-500 000-50 000=650 000(元)

A材料成本为740 000元。

应计提存货跌价准备=740 000-650 000=90 000(元)

借：资产减值损失 90 000

贷：存货跌价准备 　90 000

相关内容：

2013年会计职称考试中级会计实务内部练习汇总

2013年会计职称考试中级会计实务内部模拟题汇总

关注：会计职称考试报名时间 考试培训   报考条件 考试专题 课程优惠

（责任编辑：xll）