中级会计师

3

[答案]

(1)①应收账款账面价值=5 000-500=4 500(万元)

应收账款计税基础=5 000万元

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)

②预计负债账面价值=400(万元)

预计负债计税基础=400-400=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

③持有至到期投资账面价值=4 200万元

计税基础=4 200万元

国债利息收入形成的暂时性差异=0

注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础=未来可以税前扣除的金额=4 200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得=收入-扣除项目=4 200-4 200=0。所以对于国债投资，其账面价值=计税基础。

④存货账面价值=2 600-400=2 200(万元)

存货计税基础=2 600(万元)

存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元

⑤交易性金融资产账面价值=4 100万元

交易性金融资产计税基础=2 000万元

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100(万元)

(2)①应纳税所得额=6 000+500+400+400-2 100-200(国债利息收入)=5 000(万元)

②应交所得税：5 000×25%=1 250(万元)

③递延所得税=递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额

=2 100×25%-(500+400+400)×25%=525-325=200(万元)

④所得税费用：1 250+200=1 450(万元)

(3)会计分录：

借：所得税费用 1 450

递延所得税资产 325

贷：应交税费——应交所得税　1 250

递延所得税负债 525

4

[答案]

(1)a.持有至到期投资在2010年12月31日的账面价值=持有至到期投资年初账面余额2 044.7+持有至到期投资应计利息100(2 000×5%)-溢价摊销18.21(应收利息100-利息收入81.79)=2 126.49(万元)

注：利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限=2 044.7×4%×1=81.79(万元)

持有至到期投资的计税基础与其账面价值一致，为2 126.49万元。

b.固定资产在2010年12月31日的账面价值=原值2 400-累计折旧240(2 400÷10)=2 160(万元)

固定资产在2010年12月31日的计税基础=原值2 400-累计折旧120(2 400÷20)=2 280(万元)

c.交易性金融资产在2010年12月31日的账面价值=1 000万元

交易性金融资产在2010年12月31日的计税基础=500万元

d.预计负债在2010年12月31日账面价值=2 200万元

预计负债在2010年12月31日计税基础=负债账面价值2 200-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=2 200(万元)。

(2)甲公司计算的应交所得税是不正确的。

①应纳税所得额=利润总额6 000+罚款300+计提的担保损失2 200-国债利息收入2 044.7×4%-交易性金融资产公允价值变动500+多计提的折旧120=8 038.21(万元)

②应交所得税=应纳税所得额8 038.21×所得税税率25%=2 009.55(万元)

(3)甲公司计算的所得税费用是不正确的。

①递延所得税负债(交易性金融资产的账面价值大于计税基础所致)=年末递延所得税负债75(500×15%)-年初递延所得税负债0=75(万元)

②递延所得税资产(固定资产的账面价值小于计税基础所致)=年末递延所得税资产18(120×15%)-0=18(万元)

③2010年递延所得税=递延所得税负债75-递延所得税资产18=57(万元)

④2010年所得税费用=应交所得税2 009.55+递延所得税57=2 066.55(万元)

2012年中级会计师考试科目中级会计实务模拟练习汇总

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（责任编辑：xll）