初级会计师

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第九节　城市维护建设税与教育费附加

1.城市维护建设税实行差别比例税率。根据纳税人所在地区，共分三档：市区：7%;县城、镇：5%;不在市区、县城、镇的：1%。

(1)由受托方代收、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代收、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率;(2)流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按“经营地”适用税率执行。

3.城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。

4.纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。

5.纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

提示：(1)“三税”要免征或减征，城市维护建设税同时减免。(2)对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税。(3)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。

【例题·单选题】根据城建税的有关规定，下列各项中，属于城建税的计税依据是(　)。

A.纳税人当期应纳的“三税”税额

B.纳税人当期实纳的“三税”税额

C.纳税人被处罚的“三税”罚款

D.纳税人因“三税”加收的滞纳金

『正确答案』B

『答案解析』城建税以纳税人实纳的“三税”为计税依据，“三税”的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。

【例题·单选题】根据城市维护建设税法律制度的规定，下列表述中，不正确的有(　)。

A.纳税人因违反“三税”的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据

B.纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款

C.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税

D.对出口产品退还增值税、消费税的，也要同时退还已经缴纳的城市维护建设税

『正确答案』D

『答案解析』对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。

【例题·单选题】某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费税12万元，出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税4万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额为(　)万元。

A.4.20

B.3.92

C.3.22

D.2.38

『正确答案』B

『答案解析』本题考核城建税的计算。根据规定，城建税的计税依据为纳税人“实际缴纳”的三税之和，应缴纳城市维护建设税=(34+12+10)×7%=3.92(万元)。

二、教育费附加(P112)

1.征收范围：税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人。

2.计征依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和为计征依据。

3.征收比率：3%。

4.计算：应纳教育费附加=(实际缴纳增值税+消费税+营业税税额)×3%

5.教育费附加的减免规定

(1)对进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。

(2)由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加;但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。

【例题·单选题】某市甲公司2010年3月份应缴增值税90000元，实际缴纳增值税80000元;应缴纳消费税70000元，实际缴纳消费税60000元;应缴营业税50000元，实际缴纳营业税40000元。该公司3月份应纳教育费附加是(　)元。

A.6300

B.5400

C.6000

D.5000

『正确答案』B

『答案解析』该公司3月份应纳教育费附加=(80000+60000+40000)×3%=5400(元)。

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（责任编辑：中大编辑）