中级会计师

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)

长期股权投资的投资成本=换出资产公允价值=2700万元，计提长期投资减值准备=2700-2100=600(万元)。

会计分录：

借：资产减值损失 600

贷：长期股权投资减值准备 600

(2)

2009年12月31日固定资产的账面价值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(万元)

2010年12月31日固定资产账面价值=2740-(2740-100)/5=2740-528=2212(万元)，可收回金额2600万元高于账面价值，不需要计提减值准备，之前计提的减值准备也不得转回。

2.【答案】

(1)

首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值

A资产组不包含商誉的账面价值=3000-3000/5=2400(万元)

其中：X设备的账面价值=800-800/5=640(万元)

Y设备的账面价值=1000-1000/5=800(万元)

Z设备的账面价值=1200-1200/5=960(万元)

B资产组不包含商誉的账面价值=2000-2000/5=1600(万元)

其中：N设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

N设备的账面价值=1400-1400/5=1120(万元)

其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

①A资产组的可收回金额为2000万元小于其不包含商誉的账面价值2400万元，应确认资产减值损失400万元。

②B资产组的可收回金额为1640万元，大于其不包含商誉的账面价值1600万元，不确认减值损失。

第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

①A资产组包含商誉的账面价值=3000-3000/5+120=2520(万元)，A资产组的可收回金额为2000万元小于其包含商誉的账面价值2520万元，应确认资产减值损失520万元。

减值损失520万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值120万元，其余减值损失400万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

X设备分摊的减值损失=400×640/2400=106.67(万元)

Y设备应分摊的减值损失=400×800/2400=133.33(万元)

Z设备应分摊的减值损失=400×960/2400=160(万元)

②B资产组包含商誉的账面价值=2000-2000/5+80=1680(万元)

B资产组的可收回金额为1640万元

B资产组的可收回金额1640万元小于其包含商誉的账面价值1680万元，应确认资产减值损失40万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值40万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

(2)甲公司应编制的会计分录如下:

借：资产减值损失 560

贷：固定资产减值准备——X设备 106.67

——Y设备 133.33

——Z设备 160

商誉减值准备 160(120+40)

五、综合题

【答案】

判断是否计提减值准备，并进行会计处理

事项(1)

2010年12月31日甲公司计提坏账准备前，应收账款“坏账准备”科目贷方余额=190-50+40=180(万元)

2010年12月31日，甲公司应收账款“坏账准备”科目贷方余额=2400×10%=240(万元)

所以甲公司2010年12月31日应收账款应计提坏账准备=240-180=60(万元)

借：资产减值损失 60

贷：坏账准备 60

事项(2)

(1)A产品：

有销售合同部分：

A产品可变现净值=500×(1.2-0.15)=525(万元)，成本=500×1=500(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。

超过合同数量部分：

A产品可变现净值=250×(1.1-0.15)=237.5(万元)，成本=250×1=250(万元)，这部分存货需计提跌价准备12.5万元。

A产品本期应计提存货跌价准备=12.5-(12-9.5)=10(万元)

(2)B配件：

用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量

B配件可变现净值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(万元)，成本=700×0.7=490(万元)，B配件应计提跌价准备=490-455=35(万元)。

(3)C材料：

C材料可变现净值=130-1=129(万元)，成本100万元，不计提存货跌价准备。

会计分录：

借：资产减值损失 45

贷：存货跌价准备——A 产品 10

——B配件 35

事项(3)

含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120(万元)，其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120(万元)，A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。

将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配：

X机器应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元)，但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y、Z之间分配，Y承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(万元)，Z承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(万元)。

总部资产减值=120万元

X机器减值=200万元，2010年年末，计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800(万元)

Y机器减值=675万元，2010年年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675= 2325(万元)

Z机器减值=1125万元，2010年年末，计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125= 3875(万元)

A资产组发生减值损失2000万元，计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000(万元)

借：资产减值损失 2120

贷：固定资产减值准备——X机器 200

——Y机器 675

——Z机器 1125

——总部资产 120

事项(4)

2010年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2010年应计提减值准备=280-270=10(万元)。

借：资产减值损失 10

贷：无形资产减值准备 10

事项(5)

不需计提减值准备。

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