中级会计师

第四节　建造合同收入的确认和计量

一、建造合同的类型

建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

二、合同的分立与合并

(一) 合同分立

一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：

(1) 每项资产均有独立的建造计划;

(2) 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;

(3) 每项资产的收入和成本可以单独辨认。

(二) 合同合并

一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件时，应当合并为单项合同：

(1) 该组合同按“一揽子” 交易签订;

(2) 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;

(3) 该组合同同时或依次履行。

(三) 追加资产的建造

追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：

(1) 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;

(2) 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

三、建造合同收入和成本的内容

(一) 建造合同收入

建造合同收入，包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

(二) 建造合同成本

建造合同成本，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。

合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

四、合同结果能够可靠估计时的处理

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

企业应当区分固定造价合同和成本加成合同，分别判断建造合同结果是否能够可靠地估计。

企业确定合同完工进度可以选用下列方法：

(1) 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;

(2) 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;

(3) 实际测定的完工进度。

五、合同结果不能够可靠估计时的处理

1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

2.合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

六、合同预计损失的处理

建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。

编辑推荐：

2018年中级会计职称考试各科目考试大纲

2018年各科目中级会计职称考试章节考点

2018年中级会计职称答题技巧及备考攻略

（责任编辑：）

共5页,当前第4页  第一页  前一页  下一页