初级会计师

二、应付债券

(一)应付债券概述

应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代销单位、转换股份等资料。企业债券到期清算时，应当在备查簿内逐笔注销。

企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售的，称为面值发行。此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即折价发行或溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行;而溢价发行则是指债券按高于其面值实务价格发行。本书只介绍按照面值发行的应付债券的核算。

(二)应付债券的核算

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

发行债券企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面利息，贷记“应付利息—面值”科目;存在差额的，还应借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。

【例3-6】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按面值发行。

B企业的有关会计分录如下：

借：银行存款40000000

贷：应付债券——面值40000000

2.债券的利息

发行长期债券的企业，应按期计捉利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率汁提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记

“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目;其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付利息”

科目;对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付债券——应计利息”科目。

【例3—62】承【例3—61】，B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。8企业的有关会计分录如下：

借：在建工程 1600000

贷：应付债券——应计利息 1600000

本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的债券利息为：40000000×8%÷12×6=1600000(元)0由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1600000元应记入“应付债券——应计利息”科目.

3.债券还本付息

长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

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（责任编辑：xll）

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