初级会计师

四、计算题

1

[答案]

(1)

借：固定资产 766

应交税费——应交增值税(进项税额)129.2

贷：银行存款 895.2

(2)766×2/16/12=7.98(万元)

借：管理费用　7.98

贷：累计折旧　7.98

(3)

借：在建工程 830(819+11)

应交税费——应交增值税(进项税额)139.23

贷：银行存款 969.23

(4)

借：在建工程 　10

贷：银行存款　10

借：固定资产 　840

贷：在建工程 　840

(5)(840-30)/50 000×720=11.664(万元)

借：制造费用 　11.664

贷：累计折旧 　11.664

[解析]：

[该题针对“固定资产折旧的处理”知识点进行考核]

2

[答案]

(1)2008年2月1日投资时：

借：长期股权投资-乙公司　2 550 000

贷：银行存款 　2 550 000

(2)2008年4月1日乙公司宣告现金股利

借：应收股利 100 000

贷：投资收益 100 000

(3)2008年5月10日收到股利时：

借：银行存款 100 000

贷：应收股利 100 000

(4)2010年1月20日转让部分股票

借：银行存款 　1 800 000

贷：长期股权投资-乙公司 　1 275 000

投资收益 525 000

[解析]：

[该题针对“成本法下长期股权投资的核算”知识点进行考核]

3

[答案]

(1)取得时

借：投资性房地产——成本 1 000

贷：银行存款 1 000

2009年1月1日

借：银行存款 40

贷：预收账款 40

2009年12月31日

借：预收账款 40

贷：其他业务收入40

借：投资性房地产——公允价值变动　40

贷：公允价值变动损益 40

2010年1月1日

借：银行存款 　40

贷：预收账款 40

2010年12月31日

借：预收账款 40

贷：其他业务收入 40

借：公允价值变动损益 　20

贷：投资性房地产——公允价值变动 20

2011年，处置时的处理

借：银行存款 　1 060

贷：其他业务收入 　1 060

借：其他业务成本 　1 020

贷：投资性房地产——成本 　1 000

——公允价值变动 20

借：公允价值变动损益 20

贷：其他业务成本 20

(2)处置时影响损益的金额=1 060-1 020-20+20=40(万元)。

[解析]：

[该题针对“投资性房地产的核算”知识点进行考核]

4

[答案]

(1)甲企业甲类商品2010年第一季度的实际毛利率

=(1 600-1 420)÷1600×100%=11.25%

(2)2010年4月份的商品销售成本

=600×(1-11.25%)=532.5(万元)

2010年5月份的商品销售成本

=1 000×(1-11.25%)=887.5(万元)

2010年6月份的商品销售成本

=800+1 760-532.5-887.5-840

=300(万元)

[解析]：

[该题针对“毛利率法”知识点进行考核]

5

[答案]：

(1)借：交易性金融资产——成本 78 000 [4 000×(20-0.5)]

应收股利 2 000(4 000×0.5)

投资收益 360

贷：银行存款 80 360

(2)借：银行存款 2 000

贷：应收股利 　2 000

(3)借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000

贷：公允价值变动损益 　2 000

(4)借：交易性金融资产——公允价值变动 4 000

贷：公允价值变动损益 　4 000

(5)借：银行存款 65 000

贷：交易性金融资产——成本 　58 500(78 000×3 000/4 000)

——公允价值变动 4 500(6 000×3 000/4 000)

投资收益 2 000

借：公允价值变动损益 4 500

贷：投资收益 4 500

(6)借：应收股利 100

贷：投资收益 100

(7)借：银行存款 100

贷：应收股利 100

6

[答案]

(1)8月5日收到材料时：

借：原材料 　10 000

材料成本差异 600

贷：材料采购 　10 600

(2)8月15日购入材料时：

借：材料采购 59 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 10 030

贷：银行存款 69 030

(3)8月20日收到8月15日购入的材料时：

借：原材料 59 600

贷：材料采购 59 000

材料成本差异 600

([解析]原材料是按照入库材料的计划成本入账，是根据入库材料的实际数量乘以材料的单位计划成本计算得到的，即59 600=(6 000-40)×10;与材料采购的差额计入到材料成本差异中。)

(4)8月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：

材料成本差异率=(-504.16+600-600)÷(40 000+10 000+59 600)=-0.46%

发出材料应负担的材料成本差异=70 000×(-0.46%)=-322(元)

借：生产成本 70 000

贷：原材料 70 000

借：材料成本差异 322

贷：生产成本 322

(5)月末结存材料的实际成本=(40 000+10 000+59 600-70 000)-(504.16-322)=39 417.84(元)。

[[解析]这个公式表示的是月末结存材料的实际成本=月末结存材料的计划成本+月末材料应该承担的材料成本差异额，因为是节约差，所以计算的时候应该用负数表示。月末结存材料的计划成本总额=40 000+10 000+59 600-70 000=39 600(元);

同理结存的材料成本差异额=-504.16+600-600+322=-182.16(元)，所以最后月末结存材料的实际成本应该为39 600-182.16=39 417.84(元)。]

7

[答案]：本题考核坏账准备的核算。

(1)①借：应收账款 2 106

贷：主营业务收入 1 800

应交税费—应交增值税(销项税额) 306

②借：坏账准备 80

贷：应收账款 80

③借：银行存款 1 000

贷：应收账款 1 000

④借：应收账款 20

贷：坏账准备 20

借：银行存款 20

贷：应收账款 20

⑤借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费—应交增值税(销项税额) 34

(2)本期应计提坏账准备=(1 000+2 106-80-1 000+234)×5%-(50-80+20)=113+10=123(万元)

借：资产减值损失 123

贷：坏账准备 123

8

[答案]

(1)发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

(2)

①借：应付账款 2 000

贷：原材料 2 000

②借：原材料 2 200

应交税费——应交增值税(进项税额)　306

贷：银行存款 2 506

③借：在途物资 37 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 6 120

贷：银行存款 43 120

④借：原材料 37 000

贷：在途物资 37 000

⑤借：原材料 　51 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415

银行存款 20 085

贷：其他货币资金 80 000

或：

借：原材料 　51 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415

贷：其他货币资金 59 915

借：银行存款 20 085

贷：其他货币资金 20 085

⑥借：原材料 　600

贷：生产成本 　600

⑦借：生产成本 65 580

制造费用 10 930

管理费用 10 930

贷：原材料 87 440

[解析]：第一步中计算的发出材料的单位成本为10.93元/公斤，则基本生产车间领用的材料为6 000×10.93=65 580(元)，应计入生产成本;车间管理部门领用的材料为1 000×10.93=10 930(元)，应计入制造费用;管理部门领用材料为1 000×10.93=10 930(元)，应计入管理费用。

9

[答案]

(1)计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。

①入账价值=16 500+1 000+500=18 000(元)

②支付研发支出的分录：

借：研发支出——费用化支出 3 500

——资本化支出 16 500

贷：银行存款 20 000

借：管理费用 3 500

贷：研发支出——费用化支出 3 500

③无形资产入账的处理：

借：无形资产 18 000

贷：银行存款 1 500

研发支出——资本化支出 16 500

(2)计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。

每月末的摊销额=18 000/5/12=300(元)

借：管理费用 300

贷：累计摊销 300

(3)计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。

出售净收益=49 500-49 500×5%-(18 000-300×12)=32 625(元)

借：银行存款 49 500

累计摊销 3 600

贷：无形资产 18 000

应交税费——应交营业税 2 475

营业外收入 32 625

10

[答案]

(1)6日发出存货的成本

=160×100=16 000(元)

(2)13日发出存货的成本

=40×100+100×105+120×98

=26 260(元)

(3)26日发出存货的成本

=20×98+40×110

=6 360(元)

(4)期末结存的成本

=200×100+100×105+140×98+160×110-16 000-26 260-6 360

=13 200(元)

或=(160-40)×110=13 200(元)

注意：第二种方法是简便计算了期末结存存货的成本，先计算出期末结存的存货数量，期末结存的存货数量为120公斤，在先进先出法的情况下，这部分的存货必然是最后一批购买的，那么期末结存存货的成本为120×110(最后一批购进存货的单价)=13 200。

11

[答案]

(1)发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

(2)

①借：应付账款 2 000

贷：原材料 2 000

②借：原材料 2 200

应交税费——应交增值税(进项税额)　306

贷：银行存款 2 506

③借：在途物资 37 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 6 120

贷：银行存款 43 120

④借：原材料 37 000

贷：在途物资 37 000

⑤借：原材料 　51 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415

银行存款 20 085

贷：其他货币资金 80 000

或：

借：原材料 　51 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415

贷：其他货币资金 59 915

借：银行存款 20 085

贷：其他货币资金 20 085

⑥借：原材料 　600

贷：生产成本 　600

⑦借：生产成本 65 580

制造费用 10 930

管理费用 10 930

贷：原材料 87 440

[解析]：第一步中计算的发出材料的单位成本为10.93元/公斤，则基本生产车间领用的材料为6 000×10.93=65 580(元)，应计入生产成本;车间管理部门领用的材料为1 000×10.93=10 930(元)，应计入制造费用;管理部门领用材料为1 000×10.93=10 930(元)，应计入管理费用。

12

[答案]

(1)借：固定资产 648　(643.5+4.5)

应交税费——应交增值税(进项税额) 109.395

贷：银行存款 757.395

(2)2009年2月A设备的折旧额=648×2/10/12=10.8(万元)

借：管理费用 10.8

贷：累计折旧 10.8

(3)借：在建工程 710　(700+10)

应交税费——应交增值税(进项税额)119

贷：银行存款 829

(4)借：在建工程 3

贷：银行存款 3

借：固定资产 713

贷：在建工程 713

(5)2009年9月B设备的折旧额=(713-35.65)/50 000×720≈9.75(万元)

借：制造费用 9.75

贷：累计折旧 9.75

13

[答案]

(1)

借：长期股权投资——成本2 960

应收股利 60

贷：银行存款 3 020

(2)按公允价值计算新艺公司投资享有的份额的金额为12 000×30%=3 600(万元)

调整前长期股权投资成本为2 960，因此应当进行调整。

借：长期股权投资——成本 640

贷：营业外收入 640

(3)

借：银行存款 60

贷：应收股利 60

(4)

借：长期股权投资——损益调整 450

贷：投资收益 450

华胜公司发放股票股利，新艺公司不需要进行账务处理，但需要进行备查登记。

收到股票股利后，新艺公司共持有华胜公司的股票300+300×2/10=360(万股)

(5)

借：投资收益 60

贷：长期股权投资——损益调整 60

(6)

借：长期股权投资——其他权益变动 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

(7)华胜公司宣告分派现金股利，每股0.1元，新艺公司应当获得现金股利为360×0.1=36(万元)

借：应收股利 36

贷：长期股权投资——损益调整 36

(8)

借：银行存款 36

贷：应收股利 36

(9)新艺公司将持有的华胜公司股票的40%售出，处置前长期股权投资账面价值为3 984万元，其中成本2 960+640=3 600(万元)，损益调整450-60-36=354(万元)，其他权益变动为30万元。处置时收到的价款为360×40%×12=1 728(万元)

相关账务处理为：

借：银行存款 1 728

贷：长期股权投资——成本 1 440

——损益调整 141.6

——其他权益变动 12

投资收益 134.4

同时

借：资本公积——其他资本公积 12

贷：投资收益 12

14

[答案]

(1)注销毁损固定资产的原值和已提折旧

借：固定资产清理 　210 000

累计折旧 　150 000

贷：固定资产 360 000

(2)应由保险公司赔款

借：其他应收款 　120 000

贷：固定资产清理 120 000

(3) 支付清理费用

借：固定资产清理 　1500

贷：库存现金 1500

(4) 残值变价收入

借：银行存款 3 000

贷：固定资产清理 3 000

(5)结转清理净损益

借：营业外支出 　88 500

贷：固定资产清理 88 500

五、综合题

1

[答案]

(1)计算该仓库的入账价值。

该仓库的入账价值=20+3.4+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(万元)

(2)计算2005年度该仓库应计提的折旧额。

2005年度该仓库应计提的折旧额=(30-2)/20×9/12=1.05(万元)

(3)编制甲企业2005年度与上述业务相关的会计分录。

①借：工程物资 　23.4

贷：银行存款 23.4

②借：在建工程 　23.4

贷：工程物资 23.4

③借：在建工程 　2.51

贷：库存商品 2

应交税费——应交增值税(销项税额)　0.51

④借：在建工程 　1.17

贷：原材料 　1

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.17

⑤借：在建工程 　2

贷：应付职工薪酬 　2

⑥借：在建工程 0.92

贷：银行存款 0.92

或：借：在建工程 　2.92

贷：应付职工薪酬 2

银行存款 0.92

⑦借：固定资产 　30

贷：在建工程 　30

⑧借：管理费用 1.05

贷：累计折旧 1.05

(4)编制甲企业2009年12月31日清理该仓库的会计分录。

①借：固定资产清理 　23.35

累计折旧 6.65[(30-2)/20×9/12+(30-2)/20×4]

贷：固定资产 30

②借：原材料 　5

贷：固定资产清理 　5

③借：固定资产清理 2

贷：银行存款 　2

④借：其他应收款 　7

贷：固定资产清理 　7

⑤借：营业外支出 　13.35

贷：固定资产清理 　13.35

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