中级会计师

四、计算分析题

1、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

(1)2×11年1月1日，甲公司支付价款1 100万元(含交易费用5万元)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2×11年12月31日，该债券未发生减值迹象。

(2)2×12年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

要求：

(1)编制2×11年1月1日甲公司购入该债券的会计分录;

(2)计算2×11年12月31日甲公司持有该债券的投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录;

(3)计算2×12年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录;

(4)计算2×12年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】 (1)2×11年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

借：持有至到期投资—成本1 000

—利息调整100

贷：银行存款 1 100

(2)计算2×11年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

2×11年12月31日甲公司该债券投资收益

=1 100×6.4%=70.4(万元)

2×11年12月31日甲公司该债券应计利息

=1 000×10%=100(万元)

2×11年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额

=100-70.4=29.6(万元)

会计处理：

借：持有至到期投资—应计利息100

贷：投资收益 70.4

持有至到期投资—利息调整29.6

(3)2×12年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(1 100+70.4)×80%=18.68(万元)

会计处理：

借：银行存款 955

贷：持有至到期投资—成本800

—应计利息80

—利息调整56.32

投资收益 18.68

(4)2×12年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1 100+70.4-936.32=234.08(万元)

将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

借：可供出售金融资产—成本 240

贷：持有至到期投资—成本200

—应计利息20

—利息调整14.08

资本公积—其他资本公积 5.92

2、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2010年有关业务如下：

(1)1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2009年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。

(2)1月15日，收到2009年下半年的利息60万元。

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元。

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息。

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元。

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息。

(7)7月15日，收到2010年上半年的利息60万元。

(8)8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。

要求：

根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。(答案以万元为单位)

【正确答案】 (1)2010年1月5日取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本 2 000

应收利息 60

投资收益 40

贷：银行存款 2 100

(2)1月15日收到2009年下半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元

借：交易性金融资产—公允价值变动200

贷：公允价值变动损益 200

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元

借：公允价值变动损益 240(2 200-1 960)

贷：交易性金融资产—公允价值变动 240

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(7)7月15日收到2010年上半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(8)8月15日，将该债券处置

借：银行存款 2 400

交易性金融资产—公允价值变动 40

贷：交易性金融资产—成本 2 000

投资收益 400

公允价值变动损益 40

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