中级会计师

二、多项选择题

1.下列关于长期股权投资的表述中，正确的有( )。

A.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.非同一控制下的企业合并中，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用

C.购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益

D.购买方作为合并对价发行的权益性证券的交易费用，应计入长期股权投资的初始投资成本中

2.下列不属于直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。

A.同一控制下企业合并合并日付出对价的账面价值与享有的子公司可辨认净资产的账面价值份额的差额

B.自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额

C.可转换公司债券购买时权益成分确认的资本公积——其他资本公积

D.权益结算的股份支付等待期确认的资本公积——其他资本公积

3.下列关于借款费用的表述中，正确的有( )。

A.资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间累计超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

C.在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间

4.下列属于政府补助的有( )。

A.财政拨款

B.先征后返的税款

C.免征的税款

D.政府豁免的债务

5.下列关于负债的计税基础的相关表述中正确的有( )。

A.负债的计税基础代表的是在未来期间可予税前扣除的总金额

B.负债的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额

C.负债的账面价值大于其计税基础表示未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

D.负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，一律应确认递延所得税资产

6.2013年1月1日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权，甲公司与乙公司原股东在合并前不存在关联方关系。则下列关于甲公司2013年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。

A.在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中只反映该子公司自购买日至年末的现金流量

B.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映

C.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映

D.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映

7.甲公司与乙公司均为A公司的子公司。2013年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时乙公司所有者权益的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，其差额为一项无形资产形成的，该项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假设甲公司与乙公司所采用的会计政策、会计期间一致，2013年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。则下列说法中，不正确的有( )。

A.甲公司在编制合并财务报表时，应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整

B.甲公司在编制合并财务报表时，应对乙公司的个别财务报表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为在购买日的公允价值

C.甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司的无形资产调整为公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“资本公积”科目

D.甲公司在编制合并财务报表时，应调增乙公司个别报表中无形资产的价值160万元

8.下列关于收入的确认，表述正确的有( )。

A.商品需要安装和检验的销售，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入

B.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

C.以固定价格回购的售后回购交易，企业通常在销售的时候确认收入，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用

D.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入

9.A公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于当日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为3年、票面年利率为6%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2100万元，另支付相关交易费用11万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为2080万元(不含应收利息)。2013年12月31日，该债券的公允价值为2150万元(不含应收利息)。2014年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项2300万元存入银行。不考虑其他因素，则A公司的下列处理中正确的有( )。

A.可供出售金融资产的入账价值为2111万元

B.2012年应确认的“投资收益”的金额为84.44万元

C.2012年应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为-31万元

D.A公司从购入至出售该项债券累计确认的投资收益为189万元

10.事业单位如取得固定资产全款发票的，在核算时，可能涉及的会计科目有( )。

A.事业支出

B.财政补助收入

C.零余额账户用款额度

D.长期应付款

三、判断题

1.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。( )

2.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。 　3.企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出计入制造费用;行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。 　( )

4.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 ( )

5.单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，不需要在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 　6.提供劳务交易结果不能可靠估计的，无论已发生的劳务成本预计是否能够得到补偿，企业都不应确认收入和结转已发生的劳务成本。 7.企业应当采用追溯重述法更正所有涉及的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 8.资产负债表日后期间企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，应当调整报告期间财务报表的相关项目金额。 　

9.报告期内增加子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。

10.如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报( )

四、计算分析题

1.长江公司于2012年1月1日以银行存款2000万元从黄河公司的原股东处取得黄河公司80%的股权，另发生相关评估咨询费20万元，取得黄河公司的控制权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元(与账面价值相同)，不存在不可辨认的资产或负债。长江公司按照净利润的10%提取盈余公积。

(1)2012年度黄河公司实现净利润1200万元(假定当年度未发生内部交易)，宣告并分配现金股利300万元，因可供出售金融资产增加资本公积100万元。

(2)2013年1月1日，长江公司以银行存款1500万元处置黄河公司40%的股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值总额为3500万元(与账面价值相同)，不存在不可辨认的资产或负债。处置40%投资后，长江公司能够对黄河公司的生产经营决策产生重大影响，当日剩余的40%的股权的公允价值为1500万元。

(3)2013年12月1日，长江公司向黄河公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，黄河公司购入后将其作为存货，至2013年12月31日，该批存货尚未对外出售。

(4)2013年度黄河公司实现净利润2000万元，未分配现金股利，未发生其他权益变动的事项。

假定长江公司与黄河公司不存在任何关联方关系。

要求：

(1)判断2012年1月1日长江公司取得黄河公司80%股权的企业合并类型，并编制相关会计分录。

(2)编制2013年1月1日长江公司处置黄河公司40%股权时的会计分录，以及成本法转为权益法的相关调整分录。

(3)计算2013年年末长江公司因为该项长期股权投资确认的投资收益的金额，并编制有关的会计分录。

2.甲公司2013年度实现的利润总额为1200万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2013年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

(1)2013年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧(假定A设备2013年全年都要计提折旧)。A设备的成本为480万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

(2)2013年1月1日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。研发过程中不符合资本化金额为200万元，符合资本化金额为500万元，B专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

(3)甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为100万元，其中本年度公允价值变动收益为50万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

(4)11月1日，向乙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。该批商品的实际成本为160万元。销售协议规定，乙公司在购入商品后6个月内如果发生质量问题有权退货，甲公司根据以往经验判断该批商品的退货率为20%。至12月31日该批商品尚无退货发生。

要求：根据上述资料，分别编制甲公司2013年确认应交所得税和递延所得税的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

（责任编辑：xll）

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