中级会计师

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，应计入“应交税费——应交消费税”科目，用于直接对外出售或者生产非应税消费品的，消费税计入收回物资成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值=1000+250+85=1335(万元)。

2.

【答案】C

【解析】甲公司变更当日应当进行的会计处理是：

借：投资性房地产——成本 1100

投资性房地产累计折旧 100(1000/20×2)

贷：投资性房地产 1000

递延所得税负债 50[(1100-900)×25%]

盈余公积 　15

未分配利润 135

注：该变更属于会计政策变更，差额无论借方还是贷方均调整留存收益(盈余公积和未分配例如)，这里容易和自有资产转为公允价值模式的投资性房地产出现贷方差额的情况混淆，要注意哦。

3.

【答案】C

【解析】对于投资成本的调整应综合考虑两次投资：第一次投资，成本90万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额80万元(800×10%)，产生正商誉10万元;第二次投资，成本195万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额200万元(1000×20%)，产生负商誉5万元;综合考虑两次投资后为正商誉5万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。两次投资的初始投资成本合计金额=90+195=285(万元);对原10%投资应追加调整留存收益的金额=150×10%=15(万元);由于被投资单位所有者权益的其他变动，应调整资本公积的金额=50×10%=5(万元)，调整后长期股权投资的账面价值=285+15+5=305(万元)。

4.

【答案】A

【解析】2012年12月31日，该项商标权的购入时的入账价值=400×4.3295+1+5=1737.8(万元)，确认的未确认融资费用的金额=2000-1731.8=268.2(万元)，2013年度该项商标权因为摊销计入当期损益的金额=1737.8/10=173.78(万元)，未确认融资费用的摊销计入当期财务费用的金额=(2000-268.2)×5%=86.59(万元)，所以2013年度因该项商标权而计入当期损益的金额=173.78+86.59=260.37(万元)

5.

【答案】A

【解析】甲公司换出该投资性房地产影响净利润的金额=(1300-1100-1300×5%)×(1-25%)=101.25(万元)，选项A正确。

6.

【答案】A

【解析】由于本题仍未做出最终判决，所以不能冲减预计负债和确认其他应付款，应根据资产负债表日后新的事项调整预计负债的金额，调整金额=2500-2000=500(万元)，选项A正确。

7.

【答案】

【解析】2010年完工进度=6000/(6000+9000)×100%=40%，2010年应确认的合同收入=14400×40%=5760(万元)，2010年应确认的合同费用=(6000+9000)×40%=6000(万元)，2010

年应确认的合同毛利=5760-6000=-240(万元)，2010年年末应确认的合同预计损失=(9000+6000-14400)×(1-40%)=360(万元)。

会计分录为：

借：主营业务成本 6000

贷：主营业务收入 5760

工程施工——合同毛利 240

借：资产减值损失 360

贷：存货跌价准备 360

8.

【答案】B

【解析】若执行合同，则发生的损失=126/60×100-2×100=10(万元)，若不执行合同，则发生的损失为20万元，所以黄河公司选择执行合同，由于存在标的资产，对于有标的的60件对应的损失确认为资产减值损失，金额=126-60×2=6(万元)，剩余40件对应的损失确认为预计负债，金额=10-6=4(万元)。

9.

【答案】C

【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应计入资本公积(股本溢价)的金额=5×100×2+100×2×15-100×2×12=1600(元)，选项C正确。

10.

【答案】B

【解析】合并报表中应确认的投资收益的金额=1000×20%=200(万元)。

相关分录如下：

个别报表：

借：长期股权投资——损益调整 170(1000-150)×20%

贷：投资收益 170

合并报表的调整分录：

借：营业收入 200(1000×20%)

贷：营业成本 　170(850×20%)

投资收益 　30

11.

【答案】C

【解析】西方公司应确认的债务重组收益=2000-1700=300(万元)，处置可供出售金融资产而确认的处置损益=1700-1300=400(万元)，所以影响西方公司利润的金额=300+400=700(万元)。

12.

【答案】B

【解析】该企业2012年12月31日应确认的汇兑收益金额=(200×6.85-1360)+(300×

6.85-2046)-(60×6.85-425)-(30×6.85-195.5)-(15×6.85-102.3)=10+9-(-14)-10-0.45=22.55(万元人民币)，交易性金融资产属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益。

13.

【答案】D

【解析】M公司持有该债券投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项债券投资应确认为交易性金融资产，入账价值=3240-3000×6%(已到付息期但尚未支付的利息)=3060(万元)

14.

【答案】C

【解析】合并报表层面该项固定资产在2013年年末的账面价值=2800-2800/4=2100(万元)，可收回金额为2200万元，合并报表中不确认减值准备，其计税基础=3200-3200/4=2400(万元)，则合并报表中列示的递延所得税资产=(2400-2100)×25%=75(万元)。

15.

【答案】

【解析】该设备在2014年应计提的折旧额=(450+80-30)/(5×12-6)×12=111.11(万元)。

（责任编辑：xll）

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