中级会计师

2.(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：

(1)2007年度有关业务资料

①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元。资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。

④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

(2)2008年度有关业务资料

①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。

③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

(3)其他相关资料

①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【按2012年教材做的答案】

(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(万元)

借：长期股权投资　71.2(89×80%)

贷：投资收益　71.2

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

乙公司调整后的所有者权益总额=1000+89=1089(万元)

借：股本　800

资本公积　100

盈余公积　35(20+15)

未分配利润—年末　154

商誉　200(1000-1000×80%)

贷：长期股权投资　1071.2

少数股东权益　217.8(1089×20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益　71.2

少数股东损益　17.8

未分配利润—年初　80

贷：提取盈余公积　15

未分配利润—年末　154

③对A商品交易的抵销

借：营业收入　100

贷：营业成本　100

对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

借：应付账款　100

贷：应收账款　100

借：应收账款—坏账准备　10

贷：资产减值损失　10

④购入B商品作为固定资产交易抵销

借：营业收入　150

贷：营业成本　100

固定资产—原价　50

借：固定资产—累计折旧　5(50/5/2)

贷：管理费用　5

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　150

贷：销售商品、提供劳务收到的现金　150

⑤对D商品交易的抵销

借：营业收入　50

贷：营业成本　50

借：营业成本　16[(50—30)×80%]

贷：存货　16

借：购买商品、接受劳务支付的现金　50

贷：销售商品、提供劳务收到的现金　50

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=300+50/5+(50-30)×80%=326(万元)

借：长期股权投资　332

贷：未分配利润—年初　71.2(89×80%)

投资收益　260.8(326×80%)

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

乙公司调整后的所有者权益总额=1089+326=1415(万元)

借：股本　800

资本公积　100

盈余公积　65(35+30)

未分配利润—年末　450(154+326-30)

商誉　200(1000-1000×80%)

贷：长期股权投资　1332(1000+332)

少数股东权益　283(1415×20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益　260.8(326×80%)

少数股东损益　65.2(326×20%)

未分配利润—年初　154

贷：提取盈余公积　30

未分配利润—年末　450

③对A商品交易对应坏账准备抵销

借：应收账款—坏账准备　10

贷：未分配利润—年初　10

借：资产减值损失　10

贷：应收账款—坏账准备　10

借：购买商品、接受劳务支付的现金　100

贷：销售商品、提供劳务收到的现金　100

④对B商品购入作为固定资产交易抵销

借：未分配利润—年初　50

贷：固定资产—原价　50

借：固定资产—累计折旧　15

贷：未分配利润—年初　5(50/5/2)

管理费用　10(50/5)

⑤对D商品交易抵销

借：未分配利润—年初　16[(50-30)×80%]

贷：营业成本　16

(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

借：长期股权投资　30[(300-200)×30%]

贷：存货　30

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