中级会计师

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)2011年1月1日大海公司外购无形资产的入账价值 =400×(P/A，5%，4)+11.6+20=400×3.5460+11.6+20=1450(万元);2011年1月1日应确认的融资费用=1600-400×3.5460=181.6(万元)。

借：无形资产 1450

未确认融资费用 181.6

贷：长期应付款 1600

银行存款 31.6

发生的广告费用

借：销售费用 10

贷：银行存款 10

(2)2011年度未确认融资费用应摊销金额=(1600-181.6)×5%=70.92(万元)。

借：财务费用 70.92

贷：未确认融资费用 70.92

借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

2011年该无形资产应摊销金额=(1450-900)/5=110(万元)。

借：生产成本 110

贷：累计摊销 110

(3)2012年度未确认融资费用应摊销金额=[(1600-400)-(181.6-70.92)] ×5%=54.47(万元)。

借：财务费用 54.47

贷：未确认融资费用 54.47

借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

2012年该无形资产应摊销金额=(1450-900)/5=110(万元)。

借：生产成本 110

贷：累计摊销 110

2012年12月31日该无形资产的账面价值=1450-110×2=1230(万元);2012年12月31日，无形资产预计未来现金流量现值为1170万元，公允价值减去处置费用后的净额为1050万元，资产的可收回金额为二者中的较高者1170万元，小于其账面价值，故应当计提的减值准备金额=1230-1170=60(万元)。

借：资产减值损失 60

贷：无形资产减值准备 60

(4)2013年度未确认融资费用应摊销金额=[(1600-400-400)-(181.6-70.92-54.47)] ×5%=37.19(万元)。

借：财务费用 37.19

贷：未确认融资费用 37.19

借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

2013年该无形资产应摊销金额=(1170-900)/3=90(万元)

借：生产成本 90

贷：累计摊销 90

(5)2014年度未确认融资费用应摊销金额=181.6-70.92-54.47-37.19=19.02(万元)。

借：财务费用 19.02

贷：未确认融资费用 19.02

借：长期应付款 400

贷：银行存款 400

2014年该无形资产应摊销金额=(1170-900)/3=90(万元)。

借：生产成本 90

贷：累计摊销 90

(6)2015年该无形资产应摊销金额=(1170-900)/3=90(万元)。

借：生产成本 90

贷：累计摊销 90

(7)2016年1月1日无形资产出售

借：银行存款 900

累计摊销 490

无形资产减值准备 60

贷：无形资产 1450

2.

【答案】

(1)

借：无形资产 3600

贷：银行存款 3600

(2)

2010年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72(万元)。

借：管理费用 72

贷：累计摊销 72

2010年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528(万元)。

(3)

借：研发支出——费用化支出 500

贷：银行存款 500

借：管理费用 500

贷：研发支出——费用化支出 500

借：研发支出——资本化支出 3000

贷：原材料 1500

银行存款 200

应付职工薪酬 800

累计折旧 500

借：无形资产 3000

贷：研发支出——资本化支出 3000

(4)至2011年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×(3+12)=375(万元)，2011年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625(万元);该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525(万元)。会计分录如下：

借：资产减值损失 525

贷：无形资产减值准备 525

(5)通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而应继续作为无形资产单独核算并计提摊销。

2011年厂房应予计提的折旧额=(5550-150)/10×3/12=135(万元)。

(6)2012年1月至2013年4月长江公司专利技术应计提的摊销额=2100/(10×12-3-12)×16=320(万元)，转销时该项无形资产的账面价值=3000-375-525-320=1780(万元)，应将其账面价值转销计入营业外支出。会计分录如下：

借：营业外支出 1780

累计摊销 695(375+320)

无形资产减值准备 525

贷：无形资产 3000

(7)至2013年6月30日长江公司地面建筑物厂房累计应计提的折旧额=(5550-150)/10/12×(3+12+6)=945(万元)，转换时其账面价值=5550-945=4605(万元);转换时无形资产累计提取的摊销额=3600/50/12×(12×3+5)=246(万元)，无形资产(土地使用权)的账面价值=3600-246=3354(万元)。转换时公允价值大于原账面价值的差额741万元(8700-4605-3354)应计入资本公积。相关会计分录如下：

借：投资性房地产——成本 8700

累计折旧 945

累计摊销 246

贷：固定资产 5550

无形资产 3600

资本公积——其他资本公积 741

2013年12月31日

借：投资性房地产——公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200

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