中级会计师

四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分， 凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

1.甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

资料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以应收乙公司账款 438 万元和银行存款 30 万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为 400 万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元。交易完成后，丙公司将于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款项 438 万元，对甲公司无追索权。

资料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回 350 万元。

资料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为 600 万元、已计提折旧 200 万元、公允价值和计税价格均为 280 万元的 R 设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为 280 万元，增值税税额为 47.6 万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。 假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

(2)计算丙公司 2016 年 12 月 31 日应计提准备的金额，并编制相关会计分录。

(3)判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。

【答案】

(1)甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

借：固定资产 400

应交税费——应交增值税(销项税额) 68

贷：银行存款 30

应收账款 438

(2)2016 年 12 月 31 日应计提准备=438-350=88(万元)。

借：资产减值损失 88

贷：坏账准备 88

(3)丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。

借：固定资产 280

应交税费——应交增值税(进项税额) 47.6

坏账准备 88

营业外支出 22.4

贷：其他应收款 438

2. 甲公司 2015 年至 2016 年与 F 专利技术有关的资料如下：

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订 F 专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为 2000 万元。甲公司于协议签订日支付 400 万元，其余款项自当年末起分4 次每年末支付 400 万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付 400 万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数(P / A, 6%,4)为3.47。

资料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因经营方向转变，将 F 专利技术转让给丙公司，转让价款 1500 万元收讫存入银。同日，甲、丙公司办妥相关手续。 假定不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司取得 F 专利技术的入账价值，并编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F 专利技术的相关会计分录。

(2)计算 2015 年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

(3)分别计算甲公司 2015 年未确认融资费用的摊销金额及 2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本。

(4)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日转让 F 专利技术的相关会计分录。

【答案】

(1)F 专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788(万元)。

借：无形资产 1788

未确认融资费用 212

贷：银行存款 400

长期应付款 1600

(2)2015 年专利技术的摊销额=1788/10=178.8(万元)。

借：制造费用(生产成本) 178.8

贷：累计摊销 178.8

(3)

2015 年未确认融资费用的摊销金额=(1600-212)×6%=83.28(万元);

2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(万元)。

(4)

借：银行存款 1500

累计摊销 178.8

营业外支出 109.2

贷：无形资产 1788

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