中级会计师

四、计算分析题

1、A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司，2009年至2011年投资业务的有关资料如下：

(1)2009年度相关资料：

①2009年1月1日，A公司以一批产品及一项无形资产取得B股份有限公司(以下简称“B公司”)30%的股权，另支付相关税费16万元。取得该项股权后，A公司对B公司的财务和经营决策具有重大影响，A公司准备长期持有该股份。

A公司该产品成本为800万元，公允价值(等于计税价格)为1 200万元;无形资产原价为900万元，已累计摊销400万元，未计提减值准备，公允价值为600万元。

②2009年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，账面价值为9 950万元。除存货的公允价值与账面价值不等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货的成本为200万元，公允价值为250万元。

截至2009年底，该批存货已对外部第三方出售60%。

③2009年度，B公司实现净利润830万元。

④B公司当年因一项可供出售金融资产公允价值上升而计入资本公积的金额200万元(已考虑所得税影响)。

⑤除此之外，B公司2009年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。

(2)2010年度相关资料：

①2010年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。

②4月5日，A公司收到了现金股利。

③2010年，B公司发生净亏损580万元。

④截至2010年底，A公司取得投资时的B公司账面存货已全部对外部第三方出售。

⑤B公司当年因所持有的可供出售金融资产公允价值下降而计入资本公积的金额50万元(已考虑所得税影响)。

⑥B公司2010年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。

⑦2010年12月31日，由于B公司当年发生亏损，A公司对B公司投资的预计可收回金额为2 800万元。

(3)2011年度相关资料：

2011年2月14日A公司出售对B公司的全部投资，收到出售价款2 900万元，款项已存入银行。

其他相关资料：A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同;A公司适用的增值税税率为17%，不考虑所得税等其他因素。

要求：编制A公司对B公司长期股权投资的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】 (1)2009年1月1日：

借：长期股权投资—B公司—成本2 020

累计摊销 400

贷：主营业务收入 1 200

应交税费—应交增值税(销项税额)204

无形资产 900

营业外收入 100

银行存款 16

借：长期股权投资—B公司—成本 980

贷：营业外收入 980

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

(2)2009年12月31日：

调整后B公司的净利润=830-(250-200)×60%=800(万元)，A公司应确认的投资收益=800×30%=240(万元)，分录为：

借：长期股权投资—B公司—损益调整 240

贷：投资收益 240

借：长期股权投资—B公司—其他权益变动 60

贷：资本公积—其他资本公积 60

(3)2010年4月2日：

借：应收股利 36

贷：长期股权投资—B公司—损益调整 36

2010年4月5日：

借：银行存款 36

贷：应收股利 36

(4)2010年12月31日：

调整后B公司的净亏损=580+(250-200)×40%=600(万元)，A公司应确认的投资损失=600×30%=180(万元)，分录为：

借：投资收益 180

贷：长期股权投资—B公司—损益调整 180

借：资本公积—其他资本公积 15

贷：长期股权投资—B公司—其他权益变动 15

2010年末长期股权投资的账面价值=2 020+980+240+60-36-180-15=3 069(万元)>可收回金额2 800万元，所以，应该计提269万元的减值准备，分录为：

借：资产减值损失 269

贷：长期股权投资减值准备 269

(5)2011年2月14日

借：银行存款 2 900

长期股权投资减值准备 269

贷：长期股权投资—B公司—成本 3 000

—B公司—其他权益变动 45

—B公司—损益调整 24

投资收益 100

借：资本公积—其他资本公积 45

贷：投资收益 45

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