中级会计师

(2) 支付加工费和税金

消费税组成计税价格 = (20 000+7 000)÷(1-10%) = 30 000(元)

受托方代收代交的消费税税额 = 30 000×10% = 3 000(元)

应交增值税税额 = 7 000×17% = 1 190(元)

① 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资——乙企业 7 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

——应交消费税 3 000

贷：银行存款 11 190

② 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

借：委托加工物资——乙企业(7 000+3 000) 10 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

贷：银行存款 11 190

(3) 加工完成，收回委托加工材料

① 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：原材料(20 000+7 000) 27 000

贷：委托加工物资——乙企业 27 000

② 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

借：库存商品(20 000+10 000) 30 000

贷：委托加工物资——乙企业 30 000

2. 自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本;在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。

(三) 其他方式取得的存货

1. 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例2-2】 20x9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%;甲公司采用实际成本法核算存货。

本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

A在甲公司享有的实收资本金额 = 10 000 000×35% = 3 500 000(元)

A在甲公司投资的实收资本溢价 = 5 000 000+850 000-3 500 000 = 2 350 000(元)

甲公司的账务处理如下：

借：原材料 5 000 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 850 000

贷：实收资本——A 3 500 000

资本公积——资本溢价 2 350 000

2. 通过非货币资产交换和债务重组等取得的存货的成本，分别参照本书第七章、第十二章的相关内容。

(四) 通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

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