初级会计师

【例题27·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料按计划成本法计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：

(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元(系3月份向B公司采购的1000公斤甲材料，款项已付)，假定上述账户核算的均为甲材料。

(2)4月5日，企业上月自B公司采购的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

【答案】

(1)4月5日收到材料时：

借：原材料 10000

材料成本差异 600

贷：材料采购 10600

(2)4月15日从外地购入材料时：

借：材料采购 59000

应交税费—应交增值税(进项税额) 10030

贷：银行存款 69030

(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：

借：原材料 59600

贷：材料采购 59000

材料成本差异 600

(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率=(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)×100%=-0.4562%

发出材料应负担的材料成本差异=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)

借：生产成本 70000

贷：原材料 70000

借：材料成本差异 319.34

贷：生产成本 319.34

(5)月末结存材料的实际成本=(40000+10000+59600-70000)-(500+600-600-319.34)=39419.34(元)

【例题28·单选题】企业对随同商品出售而单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。

A.“制造费用”科目

B.“销售费用”科目

C.“管理费用”科目

D.“其他业务成本”科目

【答案】D

【解析】随同商品出售且单独计价的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。

【例题29·单选题】管理部门使用的低值易耗品在报废时，对其残料价值的处理中正确的是()。

A.冲减当期的管理费用

B.冲减当期的制造费用

C.计入营业外收入

D.冲减营业外支出

【答案】A

【解析】报废低值易耗品的残料价值应冲减当期有关成本费用。由于是管理部门使用的，所以冲减当期的管理费用。

【例题30·多选题】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有()。

A.委托加工物资耗用材料的实际成本

B.支付加工费的增值税

C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税

D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税

【答案】AC

【解析】选项B支付的增值税应计入进项税额;选项D应计入“应交税费—应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。

【例题31·判断题】委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。()

【答案】×

【解析】应在“应交税费—应交消费税”科目的借方反映。

【例题32·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2011年1月份实际毛利率为20%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为300027元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为()万元。

A.1300

B.1840

C.2110

D.2200

【答案】B

【解析】2月末存货成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20%)=1840(万元)。

【例题33·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2010年5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元;本月购进商品进价成本总额400万元，售价总额540万元;本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为()万元。

A.460

B.560

C.700

D.800

【答案】B

【解析】商品进销差价=(160+140)/(460+540)=30%;

销售商品应该结转的实际成本=800×(1-30%)=560(万元)。

【例题34·单选题】某企业因管理不善导致一批材料霉烂变质，该批材料价值16000元，进项税额为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“管理费用”账户的金额为()元。

A.17020

B.18620

C.14300

D.14400

【答案】A

【解析】应计入“管理费用”账户的金额=16000+2720-1500-200=17020(元)

【例题35·单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为()万元。

A.2

B.4

C.9

D.15

【答案】A

【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44(万元)。自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元)，产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元)。自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(35-33)。

【例题36·判断题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例在20%以下，但能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用成本法进行核算。()

【答案】×

【解析】企业对被投资单位持股比例虽然在20%以下，但具有重大影响的长期股权投资应采用权益法进行核算。

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（责任编辑：xll）