中级会计师

参考答案

1

[答案]

(1)首先，计算

A.B资产组和各设备的账面价值

A资产组不包含商誉的账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)

其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)

Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)

Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

B资产组不包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)

其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)

T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)

其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。

②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

①A资产组包含商誉的账面价值=1 500-1 500/5+60=1 260(万元)，A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。

减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

X设备分摊的减值损失=200×320/1 200=53.33(万元)

Y设备应分摊的减值损失=200×400/1 200=66.67(万元)

Z设备应分摊的减值损失=200×480/1 200=80(万元)

注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。

②B资产组包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5+40=840(万元)

B资产组的可收回金额为820万元

B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。

(2)甲公司应编制的会计分录如下:

借：资产减值损失　80(60+20)

贷：商誉减值准备　80

借：资产减值损失 200

贷：固定资产减值准备——X设备 53.33

——Y设备 66.67

——Z设备 80

2

[答案]

(1)事项1在预计未来现金流量时应采纳第2种观点。

理由：企业在预计资产的未来现金流量时应以资产的当前状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2013年该生产线将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但在2011年年末对其进行减值测试时不应将其包括在内。

这种情况下，确定的生产线的可收回金额为7 260万元，账面价值为7 500万元，所以应计提减值准备7 500-7 260=240(万元)。

(2)针对事项2：该专利权因出现了大量类似该专利生产的产品，使相应产品滞销，难以带来超额利润，表明专利权已发生了减值，应计提无形资产减值准备。根据资料可知，该专利权的可收回金额为720万元(即该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元，继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元，按照孰高原则确定可收回金额为720万元)。

该专利权应计提的减值准备=无形资产账面价值-可收回金额=(1 500-600)-720=180(万元)。

2011年末该专利权在资产负债表中列示的金额=无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备=1 500-600-180=720(万元)。

针对事项3：甲公司对丁公司拥有25%的股权，并在生产经营中具有重大影响，应采用权益法核算。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果出现减值迹象，应计算可收回金额，计提减值准备。根据本案例分析，被投资单位丁公司由于能源价格上涨，并注重技术改造，使企业在生产经营中处于有利地位，该长期股权投资没有出现减值迹象，不计提减值准备。

2011年年末资产负债表中长期股权投资列示的金额为4 500万元。

(3)2010年底不需要计提减值，2011年底应该计提，应该计提的金额为2 700万元。

理由：因为2010年12月31日,该股票价格下跌是暂时的，属于正常的价格波动，因此不需要计提减值;2011年12月31日B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，此时，发生了减值的迹象，应该计提减值。

该可供出售金融资产的成本价为4 500(300×14.7+90)万元，2011年底计提减值准备=4 500-此时的市价为1 800(300×6)=2 700(万元)，因此，应该计提减值2 700万元。也可以这样理解计算：13×300-6×300+(300×14.7+90-13×300)=2 700(万元)

①2010年12月31日,该股票每股市价为13元

借：资本公积——其他资本公积 600 (4 500-300×13)

贷：可供出售金融资产——公允价值变动　600

②2011年12月31日,确认可供出售金融资产减值损失=4 500-300×6=2 700(万元)

借：资产减值损失 　2 700

贷：资本公积——其他资本公积 　600

可供出售金融资产——减值准备　2 100

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