中级会计师

三、判断题

1.

【答案】√

2.

【答案】√

3.

【答案】×

【解析】非同一控制下企业合并发生的各项直接相关费用，应当计入到当期损益，不计入到长期股权投资的初始投资成本中。

4.

【答案】√

5.

【答案】×

【解析】无论企业是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。

6.

【答案】√

7.

【答案】×

【解析】长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位发生可供出售金融资产的公允价值变动，投资方不需要进行账务处理。

8.

【答案】×

【解析】长期股权投资采用权益法核算时，如果长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，增加“营业外收入”的金额。

9.

【答案】√

10.

【答案】×

【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应冲减长期股权投资的账面价值。

11.

【答案】×

【解析】应当在增加长期股权投资账面价值的同时，增加资本公积(其他资本公积)科目的金额。

12.

【答案】√

13.

【答案】√

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)2011年度

2011年3月1日

借：长期股权投资——成本 3000

贷：银行存款 3000

初始投资成本为3000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=8000×30%=2 400万元，由于初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，因此不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

2011年12月31日

取得投资时，固定资产的账面价值=2000-2000/5×3=800(万元)

固定资产的账面价值与公允价值之间的差额，需要对乙公司的净利润进行调整的金额=1 400-800)/2×10/12=250(万元)

存货的账面价值与公允价值之间的差额，需要对乙公司的净利润进行调整的金额=(1 000-600)×40%=160(万元)

乙公司3月至12月调整后的净利润=2000-200-250-160=1390(万元)

甲公司应确认的投资收益=1390×30%=417(万元)

借：长期股权投资——损益调整 417

贷：投资收益 417

乙公司2011年年末可供出售金融资产发生的公允价值变动，甲公司根据其应享有的份额，增加的资本公积的金额=200×30%=60(万元)

借：长期股权投资——其他权益变动 60

贷：资本公积——其他资本公积 60

(2)2012年度

2012年12月31日

取得投资时，固定资产的账面价值与公允价值之间的差额需要对乙公司的净亏损的调整额=(1400-800)/2=300(万元)

取得投资时，存货的账面价值与公允价值之间存在差额，当存货对外销售时，需要对公司的净亏损的调整额=(1000-600)×60%=240(万元)

乙公司调整后的净亏损额=100+300+240=640(万元)

甲公司应分担的净亏损额=640×30%=192(万元)

借：投资收益 192

贷：长期股权投资——损益调整 192

2.

【答案】

(1)

①2011年度

2011年1月1日

借：长期股权投资——成本 936

贷：主营业务收入 800

应交税费——应交增值税(销项税额) 136

借：主营业务成本 500

贷：库存商品 500

长期股权投资的初始投资成本936万元，应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=3 000×30%=900(万元)，初始投资成本大于应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

2011年12月31日

期末存货中包含的未实现内部交易损益=[800-(600-100)]×(1-70%)=90(万元)

调整后丙公司的净利润=600-90=510(万元)

甲公司应确认的投资收益=510×30%=153(万元)

借：长期股权投资——损益调整 153

贷：投资收益 153

②2012年度

2012年6月2日

借：应收股利 30(100×30%)

贷：长期股权投资——损益调整 30

2012年6月15日

借：银行存款 30

贷：应收股利 30

2012年12月31日

由于上期内部交易产生的存货在本期全部实现了对外销售，因此需要对本期实现的净利润进行调整，调整后的金额=500+[800-(600-100)]×(1-70%)=590(万元)

甲公司应确认的投资收益=590×30%=177(万元)

借：长期股权投资——损益调整 177

贷：投资收益 177

丙公司可供出售金融资产的公允价值下跌50万元，那么甲公司应当调减“资本公积——其他资本公积”的金额=50×30%=15(万元)

借：资本公积——其他资本公积 15

贷：长期股权投资——其他权益变动 15

(2)假设甲公司存在子公司需要编制合并财务报表，那么2011年度的内部交易在合并报表中需要进行的处理是：

借：长期股权投资 27

{[800-(600-100)]×(1-70%)×30%}

贷：存货 27

3.

【答案】

(1)长期股权投资的处置损益=售价-处置部分长期股权投资的账面价值=4000-6000×(20%/60%)=2000(万元)。

(2)

借：银行存款 4000

贷：长期股权投资 2000(6 000×20%/60%)

投资收益 2000

将剩余部分投资转为权益法核算：

借：长期股权投资——成本 4000

贷：长期股权投资 4000

对剩余部分长期股权投资账面价值的调整：

剩余40%部分的长期股权投资在2008年1月1日的初始投资成本=6000-2000=4000(万元)，应享有乙公司的可辨认净资产的公允价值的份额=8000×40%=3200(万元)，由于初始投资成本大于应享有的可辨认净资产的公允价值份额，不需要再对剩余部分的长期股权投资的账面价值进行调整。

剩余40%部分的长期股权投资按权益法核算，需要追溯调整长期股权投资的账面价值。原取得投资时至处置投资当期期初，累计实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，需要调整留存收益=(5000-1000)×40%=1600(万元)，处置投资当期期初至处置投资日，乙公司累计实现净利润600万元，需要调整投资收益的金额=600×40%=240(万元)，长期股权投资账面价值的调整额=(5000+600-1000)×40%=1840(万元)。

借：长期股权投资——损益调整 1840

贷：盈余公积 160

利润分配——未分配利润 1440

投资收益 240

4.

【答案】

(1)由于甲公司对乙公司的投资不具有重大影响，且在活跃市场中没有报价，因此应当采用成本法核算该项长期股权投资。

2011年1月1日

初始投资成本=4000(万元)

借：长期股权投资 4000

贷：银行存款 4000

2011年2月25日

借：应收股利 600

贷：投资收益 600

2011年3月1日

借：银行存款 600(4 000×15%)

贷：应收股利 600

(2)甲公司对丙公司的长期股权投资的初始投资成本=2 500×(1+17%)=2 925(万元)

借：长期股权投资 2925

贷：主营业务收入 2500

应交税费——应交增值税(销项税额) 425

借：主营业务成本 1500

贷：库存商品 1500

(3)处置对丁公司投资产生的投资收益=7000-(5000+2000+1000)+1000=0

借：银行存款 7000

投资收益 1000

贷：长期股权投资——成本 5000

——损益调整 2000

——其他权益变动 1000

借：资本公积——其他资本公积 1000

贷：投资收益 1000

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