初级会计师

答案部分

一、单项选择题

1.[答案] B

[解析] 企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入。

2.[答案] A

[解析] 会计日常核算工作的起点是取得或填制会计凭证。

3.[答案] D

[解析] 选项D属于账实核对。

4.[答案] A

[解析] 计算期末应补提的坏账准备的基本思路有三步：

一是计算出期末应有余额，即根据期末应收款项的期末余额×坏账准备计提比例

二是计算出期末坏账准备已有的余额

三是根据上述两步的计算结果加以比较：前者大于后者，则要按照差额补提;

前者小于后者，说明前期计提的坏账准备多了，则要按照差额冲回。根据题目给出的条件，本题中应计提的坏账准备为(35 000+5 000)×5%-1 500=500(元)。

5.[答案] C

[解析] 2009年1月1日该项专利权的账面净值为80 000-80 000÷8×2=60 000(元);应交的营业税= 70 000×5%=3 500(元);实现的营业外收入=70 000-60 000-3 500=6 500(元)。

6.[答案] C

[解析] 该企业取得的材料的入账价值=11 200+1 904=13 104(元)。注意，材料入库前的挑选整理费用是计入材料的成本中，材料入库后的挑选整理费用是计入到管理费用中的。

7.[答案] C

[解析] 该类型的题目考查投资收益的问法有两种，一种是问该投资累计影响的投资收益的金额，则就要考虑从初始取得一直到处置所确认的所有的投资收益的金额;一种是问出售时影响的投资收益的金额。则此时只考虑处置时确认的投资收益的金额。考试时一定要看清题目问的是什么，然后再进行计算。则该题取得的投资收益=(25 000-10 000-12 000)-200-240=2 560(元)。

8.[答案] D

[解析] 选项A应计入销售费用中，选项B一般应计入制造费用中，选项C应计入在建工程中。

9.[答案] A

[解析] 资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

10.[答案] A

[解析] 股本的金额=股数×每股面值，因此计入股本的金额就是1 000×1=1 000(万元)。

11.[答案] A

[解析] 第二年末该固定资产的账面价值=固定资产的账面原值—第一年计提的折旧额—第二年计提的折旧额=15 500-15 500×40%-(15 500-15 500×40%)×40%=5 580(元)。

12.[答案] D

[解析] 对于随同商品出售而单独计价的包装物的实际成本应该计入其他业务成本;对于随同商品出售但不单独计价的包装物的实际成本应该计入销售费用中。

13.[答案] C

[解析] 固定资产入账价值=20 000+3 400+2 000+2 000×17%+1 800+2 500×17%=27 965(元)。

借：在建工程 23 400

贷：银行存款 23 400

借：在建工程 4 565

贷：原材料2 000

应交税费--应交增值税(进项税额转出) 340

库存商品 1 800

应交税费--应交增值税(销项税额) 425

借：固定资产 27 965

贷：在建工程 27 965

14.[答案] D

[解析] 一般纳税人购入材料的增值税可以抵扣，应单独核算，采购途中的合理损耗应计入材料的入账价值中，材料入库前的挑选整理费应计入材料的入账价值中，因此该企业取得的该材料的入账价值应=50 000+700=50 700(元)。

15.[答案] D

[解析] 该债券是一次还本付息的，因此计提债券利息时是计入到应付债券——应计利息中，是增加应付债券的账面余额的。从发行日开始到2008年12月31日共计提了一年半的利息，则2008年12月31日该应付债券的账面余额=8　000+8　000×4%×1.5=8 480(万元)

16.[答案] A

[解析]

A.计提坏账准备时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

不影响负债金额。

B.计提带息应付票据利息

借：财务费用

贷：应付票据

使得负债总额增加。

C.计提应付债券利息

借：财务费用或在建工程等

贷：应付利息或应付债券——应计利息

使得负债总额增加。

D.股东大会宣告分派现金股利

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

使得负债总额增加。

因此答案是A。

17.[答案] D

[解析] 企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即盈余公积补亏)，因此该企业2008年度可供分配利润=300+100=400(万元)。

18.[答案] D

[解析] 期初生产成本+本期发生的生产成本-本期结转完工产品成本=期末生产成本科目余额。制造费用期末也是要结转分配到生产成本中的。

则该题中生产成本科目的期末余额=20+60+10+15-80=25(万元)。行政管理费用属于期间费用，应直接计入管理费用，不计入生产成本。

19.[答案] A

[解析] 制造费用分配率=60 000/(3 000+2 000)=12(元/工时);

A产品应负担的制造费用=3 000×12=36 000(元);

B产品应负担的制造费用=2 000×12=24 000(元)。

20.[答案] B

[解析] 可比产品成本降低率=可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%，则该题中可比产品成本降低率=(1 600-1 450)/1 600=9.375%。

二、多项选择题

1.[答案] ABCD

[解析] 职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

2.[答案] ABC

[解析] 预付账款账户核算企业因购货业务产生的往来款项。因此D是不正确的。

3.[答案] ABC

[解析] 职工出差的火车票属于外来原始凭证。

4.[答案] ACD

[解析] 三种账务处理程序的主要区别在于登记总账的依据不同。记账凭证账务处理程序是根据记账凭证逐笔登记总分类账;汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账;科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账。所以选项B根据记账凭证逐笔登记总分类账不符合题意。

5.[答案] ABD

[解析] 记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，但是其缺点是登记总分类账的工作量大。

6.[答案] BD

[解析] 固定资产达到预定可使用状态后，无论是否投入使用都是要计提折旧的;当月增加的固定资产不计提折旧，从下个月才开始计提折旧;对外出租的固定资产(这里没有给出特殊说明，是作为经营租出来核算)，所有权并没有发生转移，仍要计提折旧，计入到其他业务成本中;经营租入的固定资产不属于企业的固定资产不计提折旧。

7.[答案] ABC

[解析] 现金清查一般采用实地盘点法;企业进行现金清查时，出纳人员必须在场。

8.[答案] CD

[解析] 资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计数和预付账款所属明细账贷方余额合计数之和填列，因此应选择CD。

9.[答案] ABCD

[解析] 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

10.[答案] BD

[解析] 采用红字更正法有两种情况，一是记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有误，二是记账凭证和账簿记录中所记金额大于应记金额，其他无误，所以答案为BD。

11.[答案] ABD

[解析] 三个月内到期的国库券属于现金等价物，C不影响企业的现金流量变动;其他三项均属于投资活动产生的现金流量。

12.[答案] ABC

[解析] 出租固定资产的折旧额和出租无形资产的摊销额以及销售材料结转的材料成本均在“其他业务成本”科目中核算;出售无形资产结转的摊余价值应该在营业外收支中核算。

13.[答案] BD

[解析] “分配股票股利”和“用盈余公积弥补亏损”两项，不影响所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部项目发生变化;“接受现金捐赠”计入营业外收入，使所有者权益增加;“接受投资者投入资本”使所有者权益增加。因此，选项B和D正确。

14.[答案] ABC

15.[答案] ACD

[解析] 本题的考核点是生产成本在完工产品和在产品之间分配的方法。生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有：(1)不计算在产品成本;(2)在产品按固定成本计价法;(3)在产品按所耗直接材料成本计价法;(4)约当产量比例法;(5)在产品按定额成本计价法;(6)定额比例法。交互分配法是辅助生产成本的分配方法。

三、判断题

1.[答案] 错

[解析] 成本法核算下，企业在长期股权投资持有期间所确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过上述金额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

2.[答案] 对

3.[答案] 错

[解析] 主要是错在制造费用不属于直接费用，属于间接生产费用。企业在只有生产一种产品的情况下，本期发生的构成产品成本的费用才均为直接费用。

4.[答案] 对

5.[答案] 错

[解析] 无形资产的摊销应该根据无形资产的用途计入到相关的成本费用中。用于生产产品的应计入到生产成本或制造费用中，用于日常管理的应计入到管理费用中，用于销售的应计入到销售费用中，用于对外出租的才计入到其他业务成本中。

6.[答案] 错

[解析] 登记账簿时不得隔页、跳行登记， 如果发生隔页、跳行时， 应将空页、空行用红线对角划掉，并按规定由相关人员签字盖章。

7.[答案] 错

[解析] 应交增值税应该用不含税销售价格乘以增值税征收率计算得到，因此要先将含税价格还原为不含税价格，因此该批产品应交增值税=42 400÷(1+6%)×6%=2 400(元)。

8.[答案] 错

[解析] 在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减;但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生同比例增减，故不会使成本降低率发生变动。

9.[答案] 错

[解析] 商业折扣发生时，是按照扣除商业折扣后的金额确认的销售收入，因此说商业折扣是使得企业的营业收入减少;现金折扣是企业为了鼓励购买方尽早偿还款项而采取的一种理财手段，实际发生时，是实际收到的货款减少，发生的现金折扣的部分是计入到财务费用中，不会减少企业的营业收入。因此说这句话是错误的。

10.[答案] 错

[解析] 企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润。企业以盈余公积弥补亏损，是企业的盈余公积减少，未分配利润增加，因此是留存收益内部一增一减，总额不变。

四、计算题

1.[答案] 1.编制会计分录

(1)

借：材料采购 1 380

应交税费—应交增值税(进项税额) 234.26

贷：银行存款 1 614.26

借：原材料 1 400

贷：材料采购1 400

借：材料采购20

贷：材料成本差异 20

(2)月末暂估入账

借：原材料1 000

贷：应付账款　1 000

(3)材料成本差异率=(4-20)÷(600+1 400)×100%=-0.8%

发出材料应负担的材料成本差异=1 600×(—0.8%)=-12.8(万元)

借：生产成本　1 600

贷：原材料1 600

借：材料成本差异　12.8

贷：生产成本12.8

2. 计算结存材料的实际成本

结存材料的实际成本=(600+1 400-1 600)+(4-20+12.8)=396.8(万元)。

2.[答案] (1)材料消耗数量变动对单位成本的影响=(22-20)×40=80(元)

(2)材料价格变动对单位成本的影响=22×(36-40)=-88(元)

(3)材料消耗数量变动和材料价格变动对单位成本的影响=80-88=-8(元)

(4)每小时计划工资成本=160/10=16(元);每小时实际工资成本=160/8=20(元);单位产品所耗工时变动对单位成本的影响=(8-10)×16=-32(元)

(5)每小时工资成本变动对单位成本的影响=8×(20-16)=32(元)

(6)单位产品所耗工时变动和每小时工资成本变动对单位成本的影响=-32+32=0(元)

3.[答案] (1)2007年项目的完工程度=6/24=25%

(提供劳务的总时间为24个月，本年度共提供劳务6个月)

2008年项目的完工程度=18/24=75%

(2)2007年

应该确认的收入=200×25%-0=50(万元)

应该确认的费用=180×25%-0=45(万元)

2008年

应该确认的收入=200×75%-50=100(万元)

应该确认的费用=180×75%-45=90(万元)

(3)2007年项目开始预收账款时

借：银行存款 100

贷：预收账款 100

发生劳务成本时

借：劳务成本 45

贷：应付职工薪酬 45

确认收入时

借：预收账款 50

贷：主营业务收入 50

借：主营业务成本 45

贷：劳务成本 45

4.[答案] (1)20×7年1月1日发行债券：

借：银行存款1 000 000

贷：应付债券――面值 　1 000 000

(2)20×7年6月30日、20×7年12月31日和20×8年6月30日计提利息的分录相同：

借：在建工程 30 000(1 000 000×6%/2)

贷：应付利息 30 000

(3)20×7年7月1日，20×8年1月1日和20×8年7月1日支付利息：

借：应付利息 30 000

贷：银行存款　30 000

(4)20×8年12月31日、20×9年6月30日和20×9年12月31日计提利息：

借：财务费用 30 000

贷：应付利息 30 000

(5)20×9年1月1日，20×9年7月1日和2×10年1月1日支付利息：

借：应付利息 30 000

贷：银行存款　30 000

(6)2×10年1月1日支付本金：

借：应付债券――面值1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

五、综合题

1.[答案] (1) 2008年1月7日购入股票成本为：

1 000 000×(8-0.20)+10 000=7 810 000(元)

应收股利=1 000 000×0.2=200 000(元)

借：长期股权投资——乙公司 7 810 000

应收股利 200 000

贷：银行存款 8 010 000

(2) 2008年3月10日，收到乙公司分派的现金股利：

借：银行存款 200 000

贷：应收股利 200 000

(3)2008年度，乙公司实现净利润，甲公司不进行账务处理。

(4)2009年2月1日，乙公司宣告分派现金股利：

甲公司应分得股利1 000 000×0.10=100 000(元)

借：应收股利 100 000

贷：投资收益 100 000

(5)2009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利：

借：银行存款 100 000

贷：应收股利 100 000

(6)2009年度，乙公司发生亏损，甲公司不作处理。

(7)2010年1月30日，转让部分股票可获得价款100 000×10=1 000 000(元)

转让应分摊的投资成本为7 810 000/1 000 000股×100 000股=781 000(元)

借：银行存款 1 000 000

贷：长期股权投资——乙公司 781 000

投资收益 219 000

.[答案] (1)

①

借：原材料 150

应交税费-应交增值税(进项税额) 25.5

贷：应付票据 175.5

②

借：交易性金融资产 500

贷：银行存款 500

③

借：财务费用 25

贷：应付利息 25

④

借：资产减值损失 40

贷：坏账准备 40

⑤

借：管理费用 150

贷：累计折旧 100

累计摊销 50

⑥

借：预收账款 585

贷：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本 325

贷：库存商品 325

⑦

借：管理费用 75

在建工程 25

贷：应付职工薪酬 100

⑧

借：在建工程 100

贷：应付利息 100

⑨

借：长期股权投资 250

贷：投资收益 250

⑩

借：营业税金及附加 15

贷：应交税费——应交城市维护建设税 15

(11)

借：应付账款 150

贷：营业外收入 150

(12)

借：所得税费用 90

贷：应交税费——应交所得税 90

借：利润分配-未分配利润 18

贷：盈余公积 18

(注：结转损益后的本年利润是270，净利润是180)

(2)资产负债表(简表)

编制单位：甲上市公司 20×8年12月31日 金额单位：万元

 

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