中级会计师

答案部分

一、单项选择题

1

[答案]：A

[解析]：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。

2

[答案]：C

[解析]：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益。所以此题出售时确认的投资收益=(53-50)+(50-48)=5(万元)。

3

[答案]：B

[解析]：交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。

4

[答案]：C

[解析]：该项投资初始确认的金额为：100×15=1 500(万元);投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益100×1=100(万元);12月31日，对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，该股票的市价为100×18=1 800(万元)，所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万5

[答案]：B

[解析]：甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益=920-800-10=110(万元);也可以根据下面的分录来计算，即：160-40-10=110(万元)。注意：持有期间确认的公允价值变动损益在处置时，应转入“投资收益”科目中。

借：交易性金融资产——成本 800

应收股利 30

投资收益 4

贷：银行存款 834

借：银行存款 30

贷：应收股利 30

借：公允价值变动损益 40

贷：交易性金融资产——公允价值变动 40

借：银行存款 910

交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：交易性金融资产——成本 800

投资收益 150

借：投资收益 40

贷：公允价值变动损益 40

6

[答案]：B

[解析]：企业处置交易性金融资产时，处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益;同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益=(处置收入98 000-账面价值115 000)+[公允价值115 000-初始入账金额10 000×(10-1.2)]=10 000(元)。

7

[答案]：B

8

[答案]：B

[解析]：甲公司2010年1月处置时计入投资收益金额=4 157.5-(3 060+15-90)=1 172.5(万元)。

9

[答案]：A

[解析]：可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积--其他资本公积)，不确认公允价值变动损益。

10

[答案]：C

[解析]：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额=-465+180=-285(万元)。

会计处理为：

借：可供出售金融资产——成本 2 865(300×9.4+45)

贷：银行存款 2 865

借：银行存款 180(300×6÷10)

贷：投资收益 180

借：资本公积——其他资本公积 165(2 865-300×9)

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165

借：银行存款 2 400(300×8)

投资收益 465

可供出售金融资产——公允价值的变动 165

贷：可供出售金融资产——成本 2 865

资本公积——其他资本公积 165

11

[答案]：A

[解析]：购入股票的分录是：

借：可供出售金融资产——成本 306 000 (30 000×10+6 000)

贷：银行存款 306 000

20×8年12月31日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动14 000(320 000-306 000)

贷：资本公积——其他资本公积 14 000

12

[答案]：C

[解析]：选项C，可供出售金融资产期末应按公允价值计量，只是对于债券类的可供出售金融资产，每期期末需要按照摊余成本与实际利率算利息收益。

13

[答案]：B

[解析]：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额;但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始入账金额=1 500-20+10=1 490(万元)。

14

[答案]：B

[解析]

(1)2010年6月30日

实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10 560.42×2%=211.21(万元)

应收利息=债券面值×票面利率=10 000×6%÷2=300(万元)

“持有至到期投资——利息调整”=300-211.21=88.79(万元)

(2)2010年12月31日

实际利息费用=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(万元)

应收利息=10 000×6%÷2=300(万元)

“持有至到期投资——利息调整”=300-209.43 =90.57(万元)

(3)2011年1月1日摊余成本=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(万元)

15

[答案]：A

[解析]：该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(万元)。

16

[答案]：D

[解析]：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100-(2 000+2 000×3%×2.5-12-25)=-13(万元)。

本题的会计分录为：

借：银行存款 2 100

持有至到期投资减值准备 25

持有至到期投资——利息调整 12

投资收益 　13(倒挤)

贷：持有至到期投资——成本 　2 000

17

[答案]：A

[解析]：该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(万元)。

18

[答案]：C

[解析]：对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。

19

[答案]：A

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（责任编辑：xll）