中级会计师

三、判断题

1.

【答案】√

【解析】本题考点是税务风险的含义。

2.

【答案】×

【解析】企业税务管理的内容主要有两个方面，除了企业涉税活动管理外，还应包括企业纳税实务管理。企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。

3.

【答案】×

【解析】税款缴纳少的方案并不一定就是商家的首选，因为商家往往更看重如何实现既定的目标，如争夺消费者、占领某一市场份额等，还要考虑那种销售促销手段对消费者的刺激最大，或者说最能扩大商家销售规模。

4.

【答案】√

【解析】债券发行溢、折价的摊销方法，新会计准则规定一律采取实际利率法，因此税收筹划空间较小。

5.

【答案】×

【解析】企业间拆借资金在利息计算及资金回收方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地。此种方式对于设有财务公司或财务中心(结算中心)的集团企业来说，税收利益尤为明显。

6.

【答案】√

【解析】在公司制企业下，留存收益筹资，可以避免收益对外分配时存在的双重纳税问题。因此，留存收益筹资在特定税收条件下是一种减少投资者税负的手段。

7.

【答案】×

【解析】对承租人来说，经营租赁的租金可以在税前扣除，减小税基从而减少应纳税额。融资租赁资产可以计提折旧，计入成本费用，降低税负。

8.

【答案】√

【解析】企业选择定期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此企业可以优选考虑选择该方式。

9.

【答案】√

【解析】企业应加强税务风险管理。税务管理应充分考虑风险因素，通过提高管理层的重视和企业税务管理人员的专业素质，提高税务管理风险意识，根据风险的产生动因，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。同时，税务管理应具有相对灵活性，能够根据自身及外部环境变化及时做出调整和修正，以及时采取措施回避、分散或转嫁风险，使税务管理在动态调整中为企业带来收益。

10.

【答案】×

【解析】企业所得税法规定，企业之间支付的管理费不得税前扣除。

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)假设采取分公司形式设立销售代表处，则不具备独立纳税人条件，年企业所得税额需要汇总到企业总部集中纳税。

2010年公司应缴纳所得税为(1200-500)×25%=175(万元)

2011年公司应缴纳所得税为(1200+800)×25%=500(万元)

两年共计缴纳所得税675万元。

(2)假设采取子公司形式设立销售代表处，子公司具备独立纳税人条件，应自行申报缴纳企业所得税。

则2010年总部应缴纳所得税为1200×25%=300(万元)，子公司应纳企业所得税为零。

2011年总部应缴纳所得税为1200×25%=300(万元)，子公司应纳企业所得税为(800-500)×25%=75(万元)。

虽然无论采取何种结构形式，两年缴纳的企业所得税总额均为675万元，但是采取子公司形式时，第一年纳300万元，第二年纳375万元，与采取分公司形式下第一年纳175万元，第二年纳500万元相比，从考虑资金时间价值的角度来看，采取设立分公司形式对企业更有利。

2.

【答案】

(1)方案A：

2010年增发普通股股数=500/10=50(万股)。

每股净利=[(10000-1000×8%)×(1-25%)-50]/(2000+50)=3.60(元/股)。

(2)方案B：

普通股股数为2000万股;新发行债券支付的利息500×9%=45(万元)，全年支付利息80+45=125(万元)，支付优先股股息50万元。

每股净利=[(10000-80-45)×(1-25%)-50]/2000=3.68(元/股)。

(3)通过比较可知，应选用方案B，企业每股净利润更大。

3.

【答案】

(1)经税务部门核准的不形成固定资产的技术开发费可加计扣除50%税前扣除。

方案A：

①由于20×1年处于免税期，所以不需要缴纳企业所得税。

②20×2年应纳税所得额=2700-1200×(1+50%)=900(万元)

应交所得税=900×25%=225(万元)

由于20×2年企业处于减半征税期，

所以实际缴纳企业所得税=225×0.5=112.5(万元)。

20×1年和20×2年两年共计缴纳企业所得税112.5万元。

(2)方案B：

①20×1年企业处于免税期，所以实际缴纳企业所得税为零。

②20×2年应纳税所得额=2700-1500×(1+50%)=450(万元)

应纳所得税额=450×25%=112.5万元

20×2年企业处于减半征税期，实际缴纳企业所得税为56.25万元。

20×1年、20×2年两年共计缴纳企业所得税56.25万元。

(3)方案B的税收负担轻。

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