中级会计师

(四) 运营期相关税金的估算

在进行财务可行性评价中，需要估算的运营期相关税金包括营业税金及附加和调整所得税两项因素。为简化计算，假定它们都发生在运营期各年的年末。

1. 营业税金及附加的估算

营业税金及附加的估算，需要通盘考虑项目投产后在运营期内应交纳的营业税、消费税、土地增值税、资源税，城市维护建设税和教育费附加等因素;尽管应交增值税不属于营业税金的范畴，但在估算城市维护建设税和教育费附加时，还要考虑应交增值税因素。

在不考虑土地增值税和资源税的情况下，营业税金及附加的估算公式如下：

营业税金及附加 = 应交营业税+应交消费税+城市维护建设税+教育费附加

其中：

城市维护建设税 = (应交营业税+应交消费税+应交增值税)×城市维护建设税税率

教育费附加 = (应交营业税+应交消费税+应交增值税)×教育费附加率

为简化计算，也可以合并计算城市维护建设税和教育费附加。

【2.调整所得税的估算

调整所得税是项目可行性研究中的一个专用术语，它是为简化计算而设计的虚拟企业所得税额，其计算公式为：

调整所得税 = 息税前利润×适用的企业所得税税率

上式中，息税前利润的公式为：

息税前利润 = 营业收入-不包括财务费用的总成本费用-营业税金及附加

【3. 关于增值税的说明

增值税属于价外税，不属于投入类财务可行性要素，也不需要单独估算。但在估算城市维护建设税和教育费附加时，要考虑应交增值税指标。

三、产出类财务可行性要素的估算

产出类财务可行性要素包括以下四项内容：

(1) 在运营期发生的营业收入;(2) 在运营期发生的补贴收入;(3) 通常在项目计算期末回收的固定资产余值;(4) 通常在项目计算期末回收的流动资金。

(一) 营业收入的估算

营业收入应按项目在运营期内有关产品的各年预计单价(不含增值税)和额预测销售量(假定运营期每期均可以自动实现产销平衡)进行估算。营业收入也属于时期指标，为简化计算，假定营业收入发生于运营期各年的年末。在项目只生产经营一种产品的条件下，营业收入的估算公式为：

年营业收入 = 该年产品不含税单价×该年产品的产销量

(二) 补贴收入的估算

不同收入是与运营期收益有关的政府补贴，可根据按政策退还的增值税、按销量或工作量分期计算的定额补贴和财政补贴等予以估算。

(三) 固定资产余值的估算

在进行财务可行性评价时，假定主要固定资产的折旧年限等于运营期，则终结点回收的固定资产余值等于该主要固定资产的原值与其法定净残值率的乘积，或按事先确定的净残值确定;在运营期内，因更新改造而提前回收的固定资产净损失等于其折余价值与预计可变现净收入之差。

(四) 回收流动资金的估算

当项目处于终结点时，所有垫付的流动资金都将退出周转，因此，在假定运营期内不存在因加速周转而提前回收流动资金的前提下，终结点一次回收的流动资金必然等于各年垫支的流动资金投资额的合计数。

在进行财务可行性评价时，将在终结点回收的固定资产余值和流动资金统称为回收额。

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