2.甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
（1）2013年度
①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。
②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。
③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
（2）2014年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。
②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品0套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。
③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。
④12月31日，甲公司吧15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。
⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。
（3）其他相关资料
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。
（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。
（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。
（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。
（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整，抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案及解析】
（1）
借：长期股权投资 15000
坏账准备 800
营业外支出--重组损失 200
贷：应收账款 16000
（2）合并商誉=15000-20000×70%=1000（万元）
（3）
借：营业收入 3000
贷：营业成本 2400
固定资产 600
借：应付账款 3000
贷：应收账款 3000
借：应收账款--坏账准备 90
贷：资产减值损失 90
借：股本 10000
资本公积 5000
盈余公积 2000
未分配利润 3000
商誉 1000
贷：长期股权投资 15000
少数股权权益 6000
（4）甲公司出售乙公司的股份的净损益=15320-15000=320（万元）
借：银行存款 15320
贷：长期股权投资 15000
投资收益 320
（5）甲公司编制2014年合并财务报表时，需列示乙公司的资产、负债、所有者权益（即列示期初到处置日的资产负、债表和所有者权益），乙公司2014年的收入、费用、利润、现金流量，其中利润列示300万元，合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到现金”项目列示处置金额。
（原因：乙公司从处置日始不再是甲公司的子公司，甲公司因为资产负债表日处置的，所以全年的资产、负债和所有者权益全部要纳入合并资产负债，合并利润表也是要全部将乙公司的收入费用利润纳入的，从2015年1月不再纳入合并范围。）东 奥中级职称频道整理发布。
（6）甲公司与丙公司之间的调整抵消分录：
借：营业收入 1300
贷：营业成本 1300
借：营业成本 60
贷：存货 60[（130-100）×2]
借：投资收益 500
贷：长期股权投资 500
丙公司调整后的净利润=960-（130-100）×2=900（万元）
借：长期股权投资 900
贷：投资收益 900
调整后长期股权投资的账面价值=280000-500+900=280400（万元）
借：股本 150000
资本公积 60000
盈余公积 30000
未分配利润 40400（40000-500+900）
贷：长期股权投资 280400
借：投资收益 900
未分配利润--年初 40000
贷：未分配利润--年末 40400
对所有者权益的分配 500
甲公司与乙公司之间的调整抵消分录：
借：投资收益 1000
贷：商誉 1000
借：长期股权投资 790
贷：投资收益 790[15000-（20000+300）×70%]
本题考核第五章长期股权投资、二十章财务报告中“合并报表”知识点，涉及调整、抵消分录；
（责任编辑：中大编辑）
