中级会计师

五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题10分，共25分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计算单位应与题中所给计量单位相同;计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数，凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)1：E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：

资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表4所示：

表4：

季度	1	2	3	4
乙材料（千克）	1000	1200	1200	1300

2011年各季度末乙材料预计结存量

每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付;2011年年初的预计应付账款余额为 80 000 元。该公司2011年度乙材料的采购预算如表5 所示：

表5

项目	第一季度	第二季度	第三季度	第四季度	全年
预计甲产品量（件）	3 200	3 200	3 600	4 000	14 000
材料定额单耗（千克/件）	5	*	*	*	*
预计生产需要量（千克）	*	16 000	*	*	70 000
加：期末结存量（千克）	*	*	*	*	*
预计需要量合计（千克）	17 000	（A）	19 200	21 300	（B）
减：期初结存量（千克）	*	1 000	（C）	*	*
预计材料采购量（千克）	（D）	*	*	20 100	（E）
材料计划单价（元/千克）	10	*	*	*	*
预计采购金额（元）	150 000	162 000	180 000	201 000	693 000

注：表内‘材料定额单耗’是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量;全年乙材料计划单价不变;表内的‘ * ’为省略的数值。

资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3 400件，耗用乙材料 20 400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。

要求：(1)确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值(不需要列示计算过程)

(2)计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。

(3)计算乙材料的单位标准成本。

(4)计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。

(5)根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。【答案】(1)A=16000+1200=17200

B=17000+17200+19200+21300=74700

C=1200

D=17000-2000=15000

E=74700-2000=72700

(2)第1季度采购支出=150000×40%+80000=140000

第4季度末应付账款=201000×60%=120600

(3)用量标准=5千克/件

价格标准=10元/千克

所以乙材料的单位标准成本=5×10=50元/件

(4)实际单价=9元/千克

实际产量材料实际耗用量=20400千克

标准单价=10元/千克

实际产量材料标准耗用量=3400×5=17000

材料成本差异=20400×9-17000×10=13600

材料价格差异=(9-10)×20400=-20400

材料用量差异=10×(20400-17000)=34000

(5)材料差异的主要原因是材料耗用量超支所致，所以企业应该主要是降低材料的耗用量。2. F公司是一个跨行业经营的大型集团公司，为开发一种新型机械产品，拟投资设立一个独立的子公司，该项目的可行性报告草案已起草完成。你作为一名有一定投资决策你的专业人员，被F公司聘请参与复核并计算该项目的部分数据。

(一)经过复核，确认该投资项目预计运营期各年的成本费用均准确无误。其中，运营期第1年成本费用估算数据如表6所示：

项目	直接材料	直接人工	制造费用	管理费用	销售费用	合计
外购原材料	4000		1000	50	150	5200
外购燃料动力	800		200	10	90	1100
外购其他材料			10	2	8	20
职工薪酬		1600	150	200	50	2000
折旧额			300	60	40	400
无形资产和其他资产摊销额				5		5
修理费			15	3	2	20
其他			35	5	5	45
合计	4800	1600	1710	335	345	8790

注：嘉定本期所有要素费用均转化为本期成本费用。

(2)尚未复核完成的该投资项目流动资金投资估算表如表7所示。其中，有确定数额的栏目均已通过复核，被省略的数据用“*”表示，需要复核并填写的数据用带括号的字母表示。一年按360天计算。

(3)预计运营期第2年的存货需用额(即平均存货)为3000万元，全年销售成本为9000万元：应收账款周转期(按营业收入计算)为60天：应付账款需用额(即平均应付账款)为1760万元，日均购货成本为22万元。上述数据均已得到确认。

(4)经过复核，该投资项目的计算期为16年，包括建设期的静态投资回收期为9年，所得税前净现值为8800万元。

(5)假定该项目所有与经营有关的购销业务均采用赊账方式。

表7

流动资金投资计算表

金额单位：万元

项目		第1年				第2年费用额	第3年及以后各年需用额
		全年周转额	最低周转天数	1年内最多周转次数	需用额
存货	外购原材料	5200	36	10	520	*	*
	外购燃料动力	（A）	*	20	55	*	*
	外购其他材料	20	*	40	（B）	*	*
	在产品	*	*	*	696.25	*	*
	产成品	*	60	（C）	*	*	*
	小计	—	—	—	2600	*	*
应收账款（按经营成本计算）		（D）	*	*	1397.50	*	*
预付账款		*	*	*	*	*	*
现金		*	*	*	*	*	*
流动资产需用额					4397.50	5000	*
应付账款		（E）	*	*	*	*	*
预付账款		*	(F)	4	*	*	*
流动负债需用额					2000	2400	*
流动资金需用额					*	（H）	2600
流动资金投资额					（G）	（I）	（J）

要求：

(1)计算运营期第一年不包括财务费用的总成本费用和经营成本(付现成本)。

(2)确定表7中用字母表示的数据(不需列表计算过程)。

(3)计算运营期第二年日均销货成本、存货周转期、应付账款周转期和现金周转期。

(4)计算终结点发生的流动资金回收额。

(5)运用相关指标评价该投资项目的财务可行性并说明理由。

【答案】(1)总成本费用=8790

经营成本=8790-400-5=8385

(2)A=55×20=1100

B=20/40=0.5

C=360/60=6

D= 8385

或应收账款周转次数6，周转额=1397.5×6=8385

E=22×360=7920元(应付账款周转天数=1760/22=80天;周转次数=360/80=4.5;

E=全年周转额=需用额×周转次数=1760×4.5=7920)

F=360/4=90天

G=4397.50-2000=2397.50

H=5000-2400=2600

I=2600-2397.5=202.5

J=0

(3)日均销货成本=9000/360=25(万元)

存货周转期=3000/25=120(天)

应付账款周转期=1760/22=80(天)

现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期=120+360×1397.5/8385-80=100(天)

(4)2397.5+202.5=2600

(5)由于净现值大于0，且包括建设期的投资回收期9年大于项目计算期的1半，所以基本具备财务可行性。

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（责任编辑：xll）