中级会计师

四、计算分析题

1.甲公司与华云公司均为增值税一般纳税人。2010年5月，甲公司销售一批商品给华云公司，价税合计为585万元。销售协议约定，华云公司应当在2010年的11月30日付清全部货款。由于华云公司发生财务困难，无法偿付到期债务。2010年12月10日，双方协商进行债务重组，华云公司以其持有的对丙公司的长期股权投资清偿全部债务，股权划转手续于2010年12月31日办理完毕。华云公司的长期股权投资的账面价值为400万元，采用成本法进行核算，未计提相关的资产减值准备，在2010年12月31日的公允价值为430万元。甲公司将对丙公司的长期股权投资作为可供出售金融资产进行核算，甲公司对该项债权计提了30万元的坏账准备。假定不考虑相关税费。

要求：

(1)做出甲公司的会计处理，并计算债务重组损失;

(2)做出华云公司的会计处理，并计算其债务重组利得。

(答案中的金额单位用万元表示)

2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司就其所欠乙公司的一笔货款300万元(含税价)进行债务重组，双方经协商，乙公司同意甲公司用其所生产的产品和一项可供出售金融资产进行偿债。甲公司产品的成本为50万元，市场价格为80万元。该项可供出售金融资产的账面价值为160万元(其中成本为130万元，公允价值变动为30万元)，债务重组日的公允价值为180万元。乙公司没有向甲公司另行支付增值税，假定交易中不考虑其他相关税费。产品已运抵乙公司，相关的股权划转手续已经办理完毕。乙公司将收到的产品作为生产用的原材料，将收到的金融资产作为交易性金融资产进行核算。乙公司对该项债权计提了60万元的减值准备。

要求：

(1)计算甲公司的债务重组利得，做出相关的债务重组的分录。

(2)计算乙公司的债务重组损失，做出相关的债务重组分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

五、综合题

长江股份有限公司(以下简称长江公司)2010年发生以下经济业务：

(1)应收A公司一笔款项为200万元，已提坏账准备10万元。因A公司发生财务困难，到期无法偿还长江公司的债务。2010年4月10日，长江公司与A公司达成债务重组协议，长江公司同意A公司用一批产品和一辆小轿车抵偿上述全部账款。产品的成本为60万元，市场价格为80万元，增值税税额为13.6万元;小轿车账面原价为150万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为50万元。A公司于2010年5月20日将上述产品和小轿车运抵长江公司，并解除了债权债务关系。假定不考虑换出小轿车所发生的相关的增值税。长江公司将用于抵债的产品作为库存商品核算，将小轿车作为管理用固定资产进行核算。长江公司没有向A公司单独支付产品的相关增值税税额。

(2)2010年6月30日，长江公司已为上述小轿车计提折旧1万元，预计上述小轿车的可收回金额为45万元。

(3)2010年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述小轿车与B公司的一批材料交换，2010年7月，长江公司为该小轿车计提折旧0.5万元。在交换日，小轿车的公允价值为40万元，换入材料发票上注明的价款为40万元，增值税为6.8万元，该批材料的成本为30万元。长江公司向B公司单独支付增值税税款6.8万元。假定该交换具有商业实质，不考虑换出小轿车所发生的增值税，双方对换入的资产均不改变用途。

(4)不考虑交易过程中的除增值税以外的其他相关税费。

要求：

(1)确定债务重组日;

(2)分别编制长江公司和A公司在债务重组日的会计分录;

(3)编制长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录;

(4)分别编制长江公司和B公司2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位)

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（责任编辑：xll）

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