初级会计师

三、计算分析题(本类题共2小题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1.甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

要求：

(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

【答案】(1)

2009年5月20日：

借：可供出售金融资产--成本 295.8

应收股利 6

贷：银行存款 301.8

2009年5月27日：

借：银行存款 6

贷：应收股利 6

2009年6月30日：

借：资本公积——其他资本公积 35.8

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8

2009年12月31日：

借：资产减值损失 95.8

贷：资本公积——其他资本公积 35.8

可供出售金融资产——减值准备 60

2010年4月26日：

借：应收股利 1

贷：投资收益 1

2010年5月10日：

借：银行存款 1

贷：应收股利 1

2011年6月30日：

借：可供出售金融资产——减值准备 50

贷：资本公积——其他资本公积 50

2010年12月24日：

借：银行存款 278.32

可供金融资产——减值准备 10

——公允价值变动35.8

贷：可供金融资产——成本 295.8

投资收益 28.32

借：资本公积——其他资本公积 50

贷：投资收益 50

(2)

甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。

甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元)，即增加营业利润79.32万元。

2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：

(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

单位：万元

项目

可抵扣暂时性差异

递延所得税资产

应纳税暂时性差异

递延所得税负债

应收账款

60

15

交易性金融资产

40

10

可供出售金融资产

200

50

预计负债

80

20

可税前抵扣的经营亏损

420

105

合计

760

190

40

10

(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：

①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

(3)2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元

项目

账面价值

计税基础

应收账款

360

400

交易性金融资产

420

360

可供金融资产

400

560

预计负债

40

0

可税前抵扣的经营亏损

0

0

(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不会考虑其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。

(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。

(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

(4)根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。

(答案中的金额单位用万元表示)

四、综合题

1.(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备;设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。

(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。

(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算;已确认相关公允价值变动收益8万元。

(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元;丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额)，剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。

(5)11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行;适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。

(6)12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元;该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。

要求：

根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

事项一：

2010年1月31日

借：应收账款 4680

贷：主营业务收入 4000

应交税费——应交增值税(销项税) 680

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

借：主营业务收入 400

贷：主营业务成本 300

预计负债 100

2010年6月30日

借：库存商品 330

应交税费——应交增值税 74.8(440×17%)

主营业务收入 40

预计负债 100

贷：主营业务成本 30

应收账款 514.8(440×1.17)

借：银行存款 4165.2(89×40×1.17)

贷：应收账款 4165.2

事项二：

2010年3月25日

借：应收账款 3510

贷：主营业务收入 3000

应交税费——应交增值税(销项税)510

借：主营业务成本 2800

贷：库存商品 2800

2010年4月10日

借：银行存款 3480

财务费用 30(3000×1%)

贷：应收账款 3510(3000×1.17)

事项三：

2010年6月30日

借：银行存款 50

公允价值变动损益 8

贷：交易性金融资产——成本 35

——公允价值变动 8

投资收益 15

事项四：

2010年9月30日

借：银行存款 290

贷：预收账款 290

2010年11月30日

借：银行存款 388.6

预收账款 290

贷：主营业务收入 580

应交税费——应交增值税(销项税) 98.6

借：主营业务成本 570

存货跌价准备 30

贷：库存商品 600

事项五：

2010年11月30日

借：银行存款 200

累计摊销 340

无形资产减值准备 30

贷：无形资产 500

应交税费——应交营业税 10(200×5%)

营业外收入 60

事项六：

2010年12月1日

借：银行存款 2808(2400×1.17)

贷：其他应付款 2400

应交税费——应交增值税(销项税额)408

2010年12月31日

借：财务费用 20[(2500-2400)÷5]

贷：其他应付款 20

2.黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。

资料一:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:

(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为83 00万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：

(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①确认合并商誉140万元;

②采用权益法确认投资收益800万元。

(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入2000万元;

②抵消营业成本1600万元;

③抵消资产减值损失20万元;

④抵消应付账款2340万元;

⑤确认递延所得税负债5万元。

(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入900万元;

②抵消营业成本900万元

③抵消管理费用10万元;

④抵消固定资产折旧10万元;

⑤确认递延所得税负债2.5万元。

(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：

①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;

②编制合并财务报表时抵消存货12万元;

要求：

逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序好)：如不正确，请说明正确的会计处理。

(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案：

①商誉的处理是正确的。

②权益法确认投资收益的处理不正确

在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000-200×60%)×80%=704(万元)

(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误

正确处理为：

借：营业收入 2000

贷：营业成本　2000

借：应付账款 2340

贷：应收账款 2340

借：应收账款——坏账准备 20

贷：资产减值损失 20

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误

正确处理为：

借：营业收入900

贷：营业成本800

固定资产——原价100

借：固定资产——累计折旧5

贷：管理费用 5

借：递延所得税资产23.75

贷：所得税费用23.75

(4)①处理不正确，②处理正确

个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。

正确处理为：

个别报表中：

借：长期股权投资168

贷：投资收益 168[600-(300-260)] ×30%

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