初级会计师

四、综合题

1.(2011年)甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务;

(1)经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元;同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。

(2)出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。

(3)被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。

(4)结转固定资产清理净收益50万元。

(5)摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。

(6)年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。

(7)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。

按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。

(8)确认并结转全年所得税费用。

(9)年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。

(10)年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。

(11)年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：

(1)根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

(2)根据资料(2)至(7)，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

(3)根据资剁f8)至(11)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

(4)计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】本题考核接受投资、长期股权投资、递延收益分摊等日常业务处理及相关报表项目计算。

(1)

①借：固定资产 3500

应交税费——应交增值税(进项税额) 595

贷：实收资本 2000

资本公积——资本溢价 2095

②

借：银行存款 25

累计摊销 38

贷：无形资产 50

营业外收入 13

③

借：长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 90(300×30%)

贷：资本公积——其他资本公积 90

④

借：固定资产清理 50

贷：营业外收入 50

⑤

借：递延收益 31

贷：营业外收入 31

⑥

借：无形资产 200

贷：研发支出——资本化支出 200

(2)

2010年度利润总额=营业利润5000+(13+50+31)=5094(万元)

全年应交所得税=[5094+(150-120)]×25%=1281(万元)

【注：因福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加应纳税所得额。】

(3)

业务(8)：

借：所得税费用 1281

贷：应交税费——应交所得税 1281

借：本年利润 1281

贷：所得税费用 1281

业务(9)：

借：本年利润 3813

贷：利润分配——未分配利润 3813

业务(1O)：

借：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

——提取任意盈余公积 360

贷：盈余公积——法定盈余公积 381.3

——任意盈余公积 360

业务(11)：

借：利润分配——未分配利润 741.3

贷：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

——提取任意盈余公积 360

(4)

2010年12月31日资产负债表中“实收资本”项目：期初4000+(1)2000=6000(万元)2010年12月31日资产负债表中“资本公积”项目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(万元)2010年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目=期初800十(10)381.3+(10)360=1541.3(万元)

2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目：期初200+3813-741.3=3271.7(万元)

2.(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售价格均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：

资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。

资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：

单位：万元

科目名称	借方发生额	贷方发生额	科目名称	借方发生额	贷方发生额
主营业务收入		1650	销售费用	42
主营业务成本	1320		管理费用	38
其他业务收入		160	财务费用	19
其他业务成本	85		营业外收人		90
营业税金及附加	26		营业外支出	78

资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：

(1)12月5目，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

(2)12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批材料的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。

(3)12月18日，结转固定资产净收益8万元。

(4)12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。

(5)12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元，教育费附加1万元。

(6)12月31日，确认本年所得税费用75万元。

资料4：2009年甲公司平均净资产为3000万元。

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：

(1)根据资料3中(1)至(6)项业务，编制甲公司相应的会计分录;

(2)根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表;

利润表(简表)

编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元

项目	本期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动损益
投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润

(3)根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：①营业利润率;②营业毛利率;③净资产收益率;④营业收入增长率;

(4)比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

本题考核利润表的相关业务处理、利润表的编制和财务指标的计算。

(1)

①借：应收票据 70.2

贷：主营业务收入 60

应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2

借：主营业务成本 45

贷：库存商品 45

②借：银行存款 5.85

贷：其他业务收入 5

应交税费——应交增值税(销项税额) 0.85

借：其他业务成本 4

贷：原材料 4

③借：固定资产清理 8

贷：营业外收入 8

④借：管理费用 13

贷：累计折旧 5

累计摊销 8

⑤借：营业税金及附加 3

贷：应交税费——应交城市维护建设税 2

——应交教育费附加 1

⑥借：所得税费用 75

贷：应交税费——应交所得税 75

(2)

利润表(简表)

编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元

项目	本期金额
一、营业收入	1875
减：营业成本	1454
营业税金及附加	29
销售费用	42
管理费用	51
财务费用	19
资产减值损失	O
加：公允价值变动损益	O
投资收益	O
二、营业利润	280
加：营业外收入	98
营业外支出	78
三、利润总额	300
减：所得税费用	75
四、净利润	22j

(3)

①营业利润率=营业利润÷营业收入×100%=280÷1875×100%=14.93%

②营业毛利率=(营业收入-营业成本)÷营业收入×100%=(1875-1454)÷1875×100%=22.45%

③净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%=225÷3000×100%=7.5%

④营业收入增长率=(本年营业收入-上年营业收入)÷上年营业收入×100%=(1875-1500)÷1500×100%=25%

(4)2008年度的营业利润率为12.3%，2009年的营业利润率为14.93%。相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%，企业的营业能力有所增加。2008年度净资产收益率为5.6%，2009年度净资产收益率为7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企业的获利能力有所增加。综上所述，2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。

3.(2009年)W股份有限公司2008年有关资料如下：

(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：

单位：万元

总账	明细账	借或贷	余额
应收账款	A公司	借	600
坏账准备		贷	30
长期股权投资	B公司	借	2500
固定资产	厂房	借	3000
累计折旧		贷	900
固定资产减值准备		贷	200
应付账款	C公司	借	150
	D公司	贷	1050
长期借款	甲银行	贷	300

注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。

②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

(2)2008年W股份有限公司发生如下业务：

①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。

②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元。增值税17万元，其款项上年已预付。

③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。

④1至4月该厂房已计提折旧100万元。

⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税)：持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元;签发6个月的商业汇票购进物资800万元。

⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。

⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。

⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。

(1)应收账款(2)预付款项(3)长期股权投资(4)固定资产(5)应付票据(6)应付账款(7)应付职工薪酬(8)长期借款(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】本题考核资产负债表项目的计算。

(1)应收账款=账面余额-坏账准备=600-200=400(万元)

(2)预付款项=150-117=33(万元)

(3)长期股权投资=2500+2700=5200(万元)

(4)固定资产=(3000-900-100-200)-300+500=2000(万元)

(5)应付票据=800万元

(6)应付账款=1050万元

(7)应付职工薪酬=200+50-2=248(万元)

(8)长期借款=200万元(期初向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入一年内到期的非流动负债项目)

【解析】上述业务的会计分录：

①借：银行存款70

贷：坏账准备70

或者：

借：应收账款70

贷：坏账准备70同时，

借：银行存款70

贷：应收账款70

②借：原材料100

应交税费——应交税费(进项税额)17

贷：应付账款117

③借：在建工程1800

累计折旧1000

固定资产减值准备200

贷：固定资产3000

借：在建工程500

贷：银行存款等500

借：营业外支出等300

贷：在建工程300

借：固定资产2000

贷：在建工程2000

④借：制造费用100

贷：累汁折旧100

⑤借：银行存款200

贷：长期借款200

年底计提并支付利息：

借：财务费用6

贷：应付利息6

借：应付利息6

贷：银行存款6

⑥借：原材料500

库存商品300

贷：其他货币资金800

借：原材料等800

贷：应付票据800

⑦借：管理费用等250

贷：应付职工薪酬250

借：应付职工薪酬2

贷：银行存款2

⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额=600-400=200(万元)，计提坏账准备前已经有的余额=30+70=100(万元)，所以应该补提的坏账准备=200-100=100(万元)。

借：资产减值损失100

贷：坏账准备100

⑨借：长期股权投资2700

贷：投资收益2700

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