初级会计师

答案部分

一、单项选择题

1.[答案] A

[解析] 一般接受现金捐赠分录是

借：库存现金

贷：营业外收入

2.[答案] D

[解析] 设D所需投入金额为X，根据题目条件有等式成立：

[X+(1200+300+120+120)]/4=X

解方程得到：

X=(1200+300+120+120)/3=580(万元)。

3.[答案] D

[解析] 产值成本率属于相关指标比率分析法。

4.[答案] B

[解析] 货币资金根据的是现金、银行存款和其他货币资金三个总账科目来填列的;交易性金融资产根据的是交易性金融资产总账科目来填列;其他应收款要根据扣除减值准备后的金额填列;长期借款要扣除一年内到期的长期借款。

5.[答案] C

[解析] 车间用固定资产折旧应该计入“制造费用”中核算，管理部门人员的工资计入“管理费用”核算，支付广告费计入“销售费用”，计提应付票据的利息计入“财务费用”，支付管理部门的劳动保险费计入“管理费用”中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案是50+40+30+20=140(万元)。

6.[答案] D

[解析] 应冲减退回当月的主营业务收入。

7.[答案] D

[解析] 在手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。

8.[答案] B

[解析] 在分期收款销售方式下，企业应在产品发出时确认收入。

根据准则规定：企业销售商品，有时会采取分期收款方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。延期收取货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现金值或商品现销价格来计算。确认收入的时间是“发出商品时”。这部分内容在2009年初级会计实务教材中没有做讲解，大家了解一下即可。

初级《经济法基础》讲解的关于税法的内容中，分期收款销售商品的纳税义务发生的时间是：“合同约定的收款日期的当天”，这与会计规定不同，这就造成了会计与税法上产生了差异，期末需要进行纳税调整，在做初级会计实务的题目时，要注意按准则规定的时间来确认收入：“发出商品时”。在答经济法基础的题目时，确认收入的时间是：“合同约定的收款日期的当天”。考哪门按哪门来答题。会计与税法出现不一致也是正常的。

9.[答案] D

[解析] 对董事会提议分配的现金股利，只需要在会计报表附注中披露，而不作会计处理。

10.[答案] B

[解析] 应付票据的利息支出属于财务费用，而计提的应计未付的票据利息直接通过“应付票据”科目本身核算，并不像短期借款利息那样，通过“应付利息”科目核算。因此，选项B是正确答案。

11.[答案] D

[解析] 选项A B.C为视同销售行为，因而应计算增值税销项税额;选项D应计入进项税额转出。

12.[答案] C

[解析] 往来账户的明细账户是借方余额的是应收性质，应该在资产负债表中的“应收账款”项目中填列;往来账户的明细账户是贷方余额的是预收性质，在资产负债表中的“预收款项”项目中填列，那么在资产负债表中“应收账款”项目金额=160+80+20=260(万元)。

13.[答案] C

[解析] 对于价值较低或者极易损坏的低值易耗品，应采用一次转销法进行摊销;对于可供多次反复使用的低值易耗品应采用分次摊销法进行摊销。因此本题的答案应该选C。

14.[答案] C

[解析] 销售商品收入不符合5个确认条件中的任何一条的，都不应该确认收入，已经发出的商品，通过“发出商品”等科目核算。

15.[答案] B

[解析] 委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，用于连续加工的，则不计入成本，计入到“应交税费——应交消费税”中。

16.[答案] A

[解析] 加权平均单价=(100×80+150×75+250×85)÷(100+150+250)=81(元/件)

17.[答案] B

[解析] 应收账款的入账金额=2000×(1-10%)×(1+17%)+150=2256元

18.[答案] B

[解析] “应收账款”项目的金额=8 000+2 000+3 000=13 000(元)。

在资产负债表中“应付账款”、“预付款项”和“应收账款”、“预收款项”项目应如何填列?

“预付款项”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额填列;

“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列;

“预收款项”项目根据“应收账款”和“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列;

“应收账款”项目根据“应收账款”和“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额减去已计提的坏账准备后的净额填列。

19.[答案] C

[解析] 资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础。借贷记账法是一种复式记账法，因此借贷记账法的理论基础是会计等式。

20.[答案] C

[解析] 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。对于金额有错误的原始凭证，原始凭证的填制要求由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。故答案选C。

二、多项选择题

1.[答案] AC

[解析] 按照税法规定，国债利息收入不需要纳税，因国债利息收入已计入税前会计利润，因此在计算纳税所得时应予以调整。超标的业务招待费属于调整增加的项目，选项B与D都属于应纳所得税的项目，已经计入了利润总额，不需要再进行纳税调整。

2.[答案] ACD

[解析] 计提的坏账准备计入资产减值损失，其他三项均应计入管理费用核算。

3.[答案] ACD

[解析] 所有者权益的内容包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

4.[答案] BCD

[解析] 资本公积不能用来弥补亏损。

5.[答案] ABD

[解析] 职工出差发生的差旅费应直接计入当期损益，不属于企业为职工支付的薪酬。

6.[答案] CD

[解析] 企业计提短期借款利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”;通过银行存款支付短期借款利息时，借记“财务费用”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”科目。

7.[答案] ABD

[解析] 对于企业盘点现金，发生的现金盘亏应计入管理费用，对于现金盘点的净收益应计入营业外收入;对于存货盘亏因管理不善导致的应计入管理费用，对于存货盘盈的净收益应冲减管理费用;对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。因此本题的答案应该为 ABD。

8.[答案] ABC

[解析] 双倍余额递减法下前几年不需要考虑固定资产净残值。

9.[答案] BCD

[解析] 应收账款的账面价值等于应收账款余额减去坏账准备，各个选项分析如下：

A.结转到期不能收回的应收账款

借：坏账准备

贷：应收账款

则坏账准备和应收账款都减少，因此并不影响应收账款的账面价值。

B.计提应收账款坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

坏账准备增加，应收账款科目余额并没有发生变化，因此应收账款账面价值减少。

C.收回应收账款

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款的账面余额减少，而坏账准备没有发生变化，因此应收账款的账面价值减少。

D.收回已转销的坏账

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

从分录中可以看出应收账款的账面余额没有发生变化，但是坏账准备增加，因此应收账款的账面价值发生变化。

10.[答案] ABD

[解析] 采用计算机替代手工记账，应具备如下条件：(1)配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备;(2)配备了相应的会计电算化工作人员;(3)建立了严格的内部管理制度。

三、判断题

1.[答案] 错

[解析] 计入产品成本但不专设成本项目的各种费用应通过制造费用账户核算。

2.[答案] 错

[解析] 固定资产清理科目出现贷方余额才以负数填列。

3.[答案] 对

[解析] 商业折扣不构成最终成交价格的一部分，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。

4.[答案] 对

[解析] 电梯的安装工作是销售合同的重要组成部分，安装工作尚未完成，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方，不应确认销售收入。

5.[答案] 错

[解析] 企业的所有者权益总额就是企业的净资产总额，用盈余公积转增资本不会影响所有者权益总额也不影响净资产的金额。

6.[答案] 对

7.[答案] 对

8.[答案] 错

[解析] 固定资产入账价值=20 000+3 400+2 000+2 000×17%+1 800+2500×17%=27 965(元)。

借：在建工程 23 400

贷：银行存款 23 400

借：在建工程 4 565

贷：原材料2 000

应交税费--应交增值税(进项税额转出) 340

库存商品 1 800

应交税费--应交增值税(销项税额) 425

借：固定资产 27 965

贷：在建工程 27 965

9.[答案] 错

[解析] 企业当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。

10.[答案] 错

[解析] 汇总记账凭证账务处理程序是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账，而不是逐日逐笔登记，因而减轻了登记总分类账的工作量。由于按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。

11.[答案] AC

12.[答案] ABC

[解析] 生产车间耗用直接材料一律计入生产成本。

13.[答案] ABC

[解析] 所得税费用影响的是企业的净利润。

14.[答案] AD

[解析] 购买原材料是经营活动支付的现金;分配股利或利润支付的现金是筹资活动支付的现金。

15.[答案] ABCD

四、计算题

1.[答案] (1)可比产品生产成本(按产品种类反映)表 单位：元

产品名称	计量 单位	实际产量	单位成本			总成本
			上年实际平均	本年计划	本期实际	按上年实际单位平均成本计算	按本年计划单位成本计算	本期 实际
A产品 B产品	台 台	100 200	3 000 4 000	2 950 3 900	2 925 3 850	300 000 800 000	295 000 780 000	292 500 770 000
可比产品合计						1 100 000	1 075 000	1 062 500

(2)可比产品成本的降低额=1 100 000-1062 500=37 500(元)

可比产品成本降低率=37 500/1 100 000=3.409%

2.[答案] (1)9月5日，企业销售商品实现时：

借：应收账款351 000

贷：主营业务收入300 000

应交税费――应交增值税(销项税额) 51 000

借：主营业务成本180 000

贷：库存商品 180 000

(2)9月10日计算出租固定资产收入：

借：其他应收款5 000

贷：其他业务收入 5 000

(3)9月11日，出售无形资产：

借：银行存款　18 000

累计摊销 25 000

无形资产减值准备 5 000

营业外支出――处置非流动资产利得2 000

贷：无形资产50 000

(4)9月15日，收到货币资金捐赠：

借：银行存款　400 000

贷：营业外收入 400 000

(5)9月24日，收到出租包装物收入：

借：银行存款　3 000

贷：其他业务收入 3 000

本月收入=300 000+5 000+3 000=308 000元。

3. [答案] (一)编制会计分录

(1)

借：材料采购 690

应交税费—应交增值税(进项税额)117.13

贷：银行存款　807.13

借：原材料 700

贷：材料采购 700

借：材料采购10

贷：材料成本差异　10

(2)

借：原材料500

贷：应付账款500

(3)

借：生产成本　800

贷：原材料800

材料成本差异率=(2-10)÷(300+700)×100%=-0.8%

发出材料应负担的材料成本差异=800×(—0.8%)=-6.4(万元)

借：材料成本差异　6.4

贷：生产成本 6.4

(二)结存材料的实际成本=(300+700-800)+(2-10+6.4)=198.4(万元)。

4. [答案] 借：交易性金融资产 -200

贷：银行存款 -200

借：交易性金融资产 180

应收股利 20

贷：银行存款 200

业务(2)

借：银行存款 315.9

贷：主营业务收入 270

应交税费——应交增值税(销项税额)45.9

业务(3)

借：银行存款 -1.5

贷：管理费用 -1.5

借：银行存款 1.5

贷：财务费用 1.5

业务(4)

无需编制会计分录，只需按划线更正法将账簿中的金额由4万元改为40万元

五、综合题

1

[答案] (1)20×7年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：

 

①

借：银行存款 600 000

贷：长期借款 600 000

②

借：在建工程 600 000(500 000+85 000+15 000)

贷：银行存款 600 000

③

借：在建工程 7 500(600 000×5%×3/12)

贷：应付利息 7 500

注：为购建固定资产而借入的专门借款，其借款利息在符合资本化条件下应该计入固定资产成本中核算，这部分内容将在中级会计实务中做详细介绍，初级学员了解就可以了。

④

借：在建工程 24 250

贷：库存商品 20 000

应交税费-应交增值税(销项税额)4 250(25 000×17%)

⑤

借：在建工程 25 000

贷：应付职工薪酬 20 000

银行存款　5 000

⑥

借：固定资产 656 750

贷：在建工程 656 750

(2)20×8年度计提折旧的利息的会计分录：

①20×8年度计提折旧=固定资产账面净值/预计使用年限=656 750/5=131 350(元)

借：制造费用 131 350

贷：累计折旧 131 350

②20×8年度计提利息=600 000×5%=30 000(元)

借：财务费用 30 000

贷：应付利息 30 000

注：资产达到预定可使用状态后，为购建固定资产而借入的专门借款的利息费用不可以再资本化，要在计提时计入当期财务费用。

(3)20×9年度计提折旧及出售该设备相关的会计分录：

20×9年度计提折旧的处理与20×8年的处理是一样的。

固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用

=600 000-(656 750-131350×2)-20 000=185 950(元)

①

借：累计折旧 262 700

固定资产清理 394 050

贷：固定资产 656 750

②

借：固定资产清理 20 000

贷：银行存款 20 000

③

借：银行存款 600 000

贷：固定资产清理 600 000

借：固定资产清理 185950

贷：营业外收入 185950

2. [答案] (1)

借：长期股权投资——成本　22 000

贷：银行存款　22 000

长期股权投资的初始投资成本(22000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(80 000×30%=24 000万元)，调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资——成本24 000-22 000=2 000

贷：营业外收入　2 000

(2)

借：长期股权投资——损益调整　3000

贷：投资收益10 000×30%=3000

(3)

借：应收股利 6000×30%=1800

贷：长期股权投资——损益调整　1800

借：银行存款　1800

贷：应收股利　1800

(4)

借：长期股权投资——其他权益变动　240

贷：资本公积——其他资本公积800×30%=240

(5)

借：投资收益 3 000×30%=900

贷：长期股权投资——损益调整　900

(6)

长期股权投资的账面价值=24 000+(3000-1800-900)+240=24 540(万元)

长期股权投资的可收金额为21000万元

计提减值=24 540-21000=3540(万元)

借：资产减值损失3540

贷：长期股权投资减值准备3540

(7)

借：银行存款30 000

长期股权投资减值准备3540

贷：长期股权投资——成本24000

——损益调整 (3000-1800-900)300

——其他权益变动240

投资收益9000

借：资本公积——其它资本公积　240

贷：投资收益　240

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