初级会计师

(三)税收返还

税收返还是政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助，增值税出口退税不属于政府补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

【例题24·单选题】下列项目中，不属于政府补助的是( )。

A.财政拨款

B.财政贴息

C.先征后返的所得税

D.增值税出口退税

【答案】D

【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

三、与资产相关的政府补助的处理

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益(营业外收入)。

四、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理：

(一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益(营业外收入)。

(二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益(营业外收入)。

【例4-20】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。20×7年1月，甲企业实际缴纳增值税税额120万元。20×7年2月，甲企业实际收到返还的增值税税额84万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：

借：银行存款 840 000

贷：营业外收入 840 000

【例4-21】乙企业为一家粮食储备企业，20×8年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元/季的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业应编制如下会计分录：

(1)20×8年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：

借：银行存款 3 900 000

贷：递延收益 3 900 000

(2)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益 1 300 000

贷：营业外收入 1 300 000

【例4-22】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在20×9年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。丙企业应编制如下会计分录：

(1)20×9年1月，按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元/斤，计算和确认其他应收款240万元：

借：其他应收款 2 400 000

贷：递延收益 2 400 000

(2)20×9年1月，将补偿1月份轮换费补贴计入当期收益：

借：递延收益 800 000

贷：营业外收入 800 000

(20×9年2月和3月的会计分录同上)

五、与资产和收益均相关的政府补助

企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分分别进行会计处理。如不能区分，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。

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