中级会计师

参考答案及解析

1.

【答案】B

【解析】该项固定资产的账面价值=900/5×4-100=620(万元);计税基础=900/3×2=600(万元)。

2.

【答案】C

【解析】该无形资产为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，应在每年年末进行减值测试，确定其可收回金额。2011年12月31日账面成本500万元高于可收回金额400万元，计提100万元的减值准备，则账面价值为400万元，计税基础=500-500/10=450(万元)，形成可抵扣暂时性差异50万元。

3.

【答案】B

【解析】长江公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×150%= 405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元(405-270)。

4.

【答案】A

【解析】2011年12月31日，交易性金融资产账面价值为500万元，计税基础为300万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元。

5.

【答案】D

【解析】2010年12月31日该国债账面价值=1 022.35×(1+4%)=1 063.24(万元)，税法对持有至到期投资的规定与会计一致均采用实际利率法计算，计税基础=1 022.35×(1+4%)=1 063.24(万元)，与账面价值相等，不产生暂时性差异。

6.

【答案】C

【解析】税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支。因此企业按照税法规定于当期扣除4 400万元，未来可以税前扣除的金额为0。2011年12月31日应付职工薪酬账面价值为6 000万元，计税基础=账面价值6 000万元-未来可税前扣除金额0=6 000(万元)，产生的暂时性差异为0。

7.

【答案】B

【解析】预计负债账面价值=500-150+40 000×0.5%=550(万元)，因为预提的产品质量保证费未来期间可全额扣除，所以该项预计负债的计税基础为0。

8.

【答案】B

【解析】对于税收滞纳金不允许税前扣除，所形成的其他应付款的账面价值与计税基础相等，均为200万元;企业间的违约金实际支付时允许税前扣除，形成的负债的账面价值为120万元，计税基础为0;担保支出不允许税前扣除，所形成负债的账面价值等于计税基础，为300万元。所以负债的计税基础=200+0+300=500(万元)。

9.

【答案】B

【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=2 000-10 000×15%=500(万元)，形成的可抵扣暂时性差异500万元，应确认的递延所得税资产=500×25%=125(万元)。

10.

【答案】A

【解析】2011年坏账准备的发生额为贷方60万元，因此递延所得税资产发生额为借方=60×25%=15(万元)。

11.

【答案】D

【解析】该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，未来期间预收账款转为收入时可以全额从应纳税所得额中扣除，所以计税基础为0。

12.

【答案】B

【解析】未来可税前扣除的金额为300万元，因此应付职工薪酬的计税基础=300-300=0。

13.

【答案】A

【解析】应纳税所得额=1 000+100-300-60=740(万元)，应交所得税=740×25%=185(万元)。

14.

【答案】C

【解析】资产账面价值大于计税基础和负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。递延所得税负债期末余额=(36 000-32 000)×25%+(26 000-24 000)×25%=1 500(万元)，本期发生额=1 500-1 360=140(万元)。

15.

【答案】B

【解析】2010年12月31日合并财务报表中应抵销的递延所得税资产为50×25%=12.5(万元)。分录为：

借：所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产 12.5

16.

【答案】A

【解析】由于税率变动，本题需要把期初的递延所得税还原成暂时性差异，本期递延所得税负债的发生额=(4 000+2 000+1 360/15%)×25%-1 360=2 406.67(万元)，包括本期发生=(4 000+2 000)×25%=1 500(万元)，对期初调整=1 360/15%×25%-1 360=2 266.67-1 360=906.67(万元)。

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（责任编辑：xll）