中级会计师

四、计算分析题

(本类题共2题,每小题5分,共10分.凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数)

1. 视讯电器商场为增值税一般纳税人.2004年3月份发生如下经济业务:

(1)销售特种空调取得含税销售收入177840元,同时提供安装服务收取安装费19890元.

(2)销售电视机120台,每台含税零售单价为2223元.

(3)代销一批数码相机,按含税销售总额的5%提取代销手续费14391元.

(4)购进热水器50台,不含税单价8OO元,货款已付;购进DVD播放机100台,不含税单价600元,货款已付.两项业务均已取得增值税专用发票.

(5)当月该商场其他商品含税销售收入为163800元.已知:该商场上月未抵扣进项税额6110元;增值税适用税率为17%.

要求:

(1)计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应缴纳增值税税额.

(2)该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税?为什么?(答案中的金额单位用元表示)

[答案]:

(1)当期进项税额=(800×50+600×100)×17%=17000(元)

当期销项税额=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

当期应纳税额=133110-17000-6110=110000(元)

【说明】

(1)如果考生只计算出进项税额，至少会得1分;(2)如果考生在计算销项税额时逐项分别计算，每计算出一项，也会得到0.5分。

(2)该商场提供空调安装服务不缴纳营业税。根据规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混和销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。

2. 某房地产公司2003年11月份发生如下经济业务:

(1)签订一份写字楼销售合同,合同规定以预收货款方式结算.本月收到全部预收款,共计18000万元.该写字楼经税务机关审核可以扣除的项目为:开发成本5000万元,缴纳的土地使用权转让费3000万元,利息支出150万元,相关税金990万元,其他费用800万元,加计扣除额为1600万元.

(1)采用直接收款方式销售现房取得价款收入200万元;

(2)以预收款方式销售商品房,合同规定的价款为500万元,当月取得预收款100万元.(此两项业务不考虑土地增值税)

(3)将空置商品房出租取得租金收入20万元.

已知:•

(1)土地增值税超率累进税率:增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%;增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分,税率为40%.

(2)营业税适用税率为5%.

要求:

(1)计算销售写字楼应缴纳的土地增值税税额.

(2)计算该公司11月份应缴纳的营业税税额.(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]:

(1)计算土地增值税

扣除项目金额=5000+3000+150+990+800+1600=11540(万元)

土地增值额=18000-11540=6460(万元)

土地增值额/扣除项目金额=6460/11540=55.98%

应纳土地增值税=11540×50%×30%+(6460-11540×50%)×40%=2007(万元)

【说明】如果考生分步计算到56%的比率，计算土地增值税的数额计算错误，也会适当给分。

(2)应纳营业税=(18000+200+100+20)×5%=916(万元)

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（责任编辑：xll）