初级会计师

5.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，下列属于市场条件的有( )。

A.最低股价增长率

B.销售指标的实现情况

C.最低利润指标的实现

D.股东最低报酬率

【答案】AD

【解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故选项AD说法正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况。故选项B、C不属于市场条件，是错误的。

6.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( )。

A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记

B.对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本

D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，调整“资本公积——股本溢价”科目

【答案】ABD

【解析】会计处理如下：

①回购股份时

借：库存股(回购股份的全部支出)

贷：银行存款

同时在备查簿中登记

②确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)

借：成本费用类科目

贷：资本公积——其他资本公积

③职工行权

借：银行存款(企业收到的股票价款)

资本公积——其他资本公积(等待期内资本公积中累计确认的金额)

资本公积——资本溢价(差额)(或贷方)

贷：库存股(回购的库存股成本)

7.下列表述中正确的有( )。

A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于职工薪酬

B.股份支付与职工薪酬遵循不同的准则规定

C.以权益结算的股份支付,等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动

D.股份支付可以以权益结算

【答案】ABD

【解析】以权益结算的股份支付，以授予日的公允价值计量，不确认后续公允价值的变动。

8.下列关于条件和条件的不利修改的表述正确的有( )

A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少

B.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理

C.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件

D.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件

【答案】ABC

【解析】如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件，应当视同该变更从未发生过，所以D选项错误。

三、判断题

1.企业获取职工或者其他方服务或权利的目的是为了更好地从事生产经营，而不是转手获利。 ( )

【答案】对

2.行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 ( )

【答案】错

【解析】可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期是可行权日。行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

3.以内在价值进行计量的权益结算的股份支付结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。 ( )

【答案】对

4.以现金结算的股份支付，在资产负债表日后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。 ( )

【答案】对

5.以权益结算的股份支付换取其他方服务的，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 ( )

【答案】对

6.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 ( )

【答案】错

【解析】可行权条件的不利修改：(1)如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少;(2)如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理;(3)如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(而非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。

7.对于以权益结算的股份支付，在可行权之后要对已确认的成本费用和所有者权益总额按照公允价值进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。 ( )

【答案】错

【解析】对于权益结算的股份支付，认可的只有授予日的公允，在可行权日之后不再对已经确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

8.以权益结算的股份支付，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计的不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。 ( )

【答案】对

9.如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具(因为满足可行权条件而被取消的除外)，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 ( )

【答案】对

10.股价增长幅度是股份支付的非市场业绩条件。 ( )

【答案】错

【解析】股价增长幅度是股份支付的市场条件，因为在确定授予日公允价值时已经考虑，这个条件满足与否不影响对后续每期可行权情况的估计。

四、计算分析题

2009年1月1日，鑫达股份有限公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2009年1月1日的公允价值为18元。第一年年末能够行权的净利润增长率要达到18%，第二年年末能够行权的条件是企业的净利润两年平均增长率达到14%，第三年年末行权条件是企业3年净利润平均增长率达到10%。行权时员工可以免费获得公司股票。

2009年12月31日净利润增长率为16%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为12%，预计2010年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。

2010年12月31日净利润只增长10%，使得企业的净利润两年平均增长率没有达到14%，又有10名离开，预计第三年还将有12名离开。

2011年12月31日，第三年净利润增长了8%，三年净利润平均增长了10%，第三年年末剩余员工全部行权，当年有8名管理人员离开。

要求：编制2009年～2011年鑫达股份有限公司与股份支付有关的会计分录。

【答案】

(1)2009年1月1日

授予日不做账务处理。

(2)2009年12月31日

因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)×100×18×1/2=75 600(元)

借：管理费用 75 600

贷：资本公积——其他资本公积 75 600

(3)2010年12月31日

等待期修订为3年，应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)×100×18×2/3-75 600=8 400(元)

借：管理费用 8 400

贷：资本公积——其他资本公积 8 400

(4)2011年12月31日

应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)×100×18-(75 600+8 400)=49 200(元)

借：管理费用 49 200

贷：资本公积——其他资本公积 49 200

2011年12月31日行权时

借：资本公积——其他资本公积 133 200

贷：股本 7 400

资本公积——股本溢价 125 800

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