中级会计师

第一题：

(1)2011年度持有至到期投资的投资收益=(1000-100)*7.47%=67.23 万元

(2)2011年末持有至到期投资的账面价值=900+(900*7.47%-1000*5%)=917.23 万元

2012年末持有至到期投资的账面价值=917.23+(917.23*7.47%-1000*5%)=935.75万元

2012年末持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75万元

(3)2013年1月1日持有至到期投资利息调整的余额=100-17.23-18.52=64.25万元

出售持有至到期投资的损益=801-(1000-135.75-64.25)=1 万元

(4)分录如下：

2011年1月1日买入持有至到期投资的分录：

借：持有至到期投资--面值 1000

贷：银行存款 900

持有至到期投资--利息调整 100

2011年12月31日确认持有至到期投资投资收益并收到利息

借：应收利息 50

持有至到期投资--利息调整 17.23

贷：投资收益 67.23

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

2012年12月31日确认持有至到期投资投资收益并收到利息

借：应收利息 50

持有至到期投资--利息调整 18.52

贷：投资收益 68.52

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

2012年12月31日计提持有至到期投资减值准备

借：资产减值损失 135.75

贷：持有至到期投资减值准备 135.75

2013年1月1日处置持有至到期投资的分录

借：银行存款 801

持有至到期投资--利息调整 64.25

持有至到期投资减值准备 135.75

贷：持有至到期投资--面值 1000

投资损益 1000

第二题：

(1)2010年12月31日写字楼转换为投资性房地产的会计分录：

借：投资性房地产 1970

固定资产累计折旧 156

贷：固定资产 1970

投资性房地产累计折旧 156

(2)2011年1月1日收取租金：

借：银行存款 240

贷：预收账款 240

2011年1月31日确认租金收入并结转成本：

借：预收账款 20

贷： 其他业务收入 20

借：其他业务成本 3.25

贷：投资性房地产累计折旧 3.25

(3)2012年12月31日转换计量模式的会计分录：

借：投资性房地产—成本 2000

投资产房地产累计折旧 234

贷：投资性房地产 1970

利润分配—未分配利润 237.6

盈余公积 26.4

(4)2013年12月31日确定公允价值变动损益：

借：投资性房地产—公允价值变动 150

贷：公允价值变动损益 150

(5)2014年1月1日处置投资性房地产的分录：

借：银行存款 2100

贷：其他业务收入 2100

借：其他业务成本 2150

贷：投资性房地产—成本 2000

投资性房地产—公允价值变动 150

借：公允价值变动损益 150

贷：其他业务成本 150

（责任编辑：黑天鹅）

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