中级会计师

四、计算题

1

[答案]

(1)由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

①有合同部分：

可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(万元)

账面成本=10 000×1.41=14 100(万元)

成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。

②没有合同的部分：

可变现净值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(万元)

账面成本=4 000×1.41=5 640(万元)

可变现净值低于成本，发生了减值

计提存货跌价准备金额=5 640-5 000=640(万元)

③会计分录：

借：资产减值损失 640

贷：存货跌价准备 640

(2)①2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

借：银行存款 　17 550

贷：主营业务收入 　15 000(10 000×1.5)

应交税费——应交增值税(销项税额) 2 550(15 000×17%)

借：主营业务成本 14 100(10 000×1.41)

贷：库存商品 14 100

②2009年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

借：银行存款 140.4

贷：主营业务收入 120(100×1.2)

应交税费——应交增值税(销项税额) 　20.4(120×17%)

借：主营业务成本 141(100×1.41)

贷：库存商品 141

因销售应结转的存货跌价准备=640×100/4 000=16(万元)

借：存货跌价准备 16

贷：主营业务成本 16

2

[答案]

(1)甲公司有关会计处理如下：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资 　620 000

贷：原材料 　620 000

②支付加工费及相关税金时：

增值税=加工费×增值税税率

应交消费税=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=(发出委托加工材料成本+加工费)/(1-消费税率)

应支付的增值税=100 000×17%=17 000(元)

应支付的消费税=(620 000+100 000)÷(1-10%)×10%=80 000(元)

借：委托加工物资 　100 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　17 000

——应交消费税 　80 000

贷：银行存款 197 000

③支付运杂费：

借：委托加工物资 20 000

贷：银行存款 　20 000

④收回加工材料时：

收回加工材料实际成本=620 000+100 000+20 000=740 000(元)

借：原材料 740 000

贷：委托加工物资 740 000

(2)计算应计提的存货跌价准备

①B产品可变现净值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)

B产品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)

B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

②A材料可变现净值=1 000×1 200-500 000-50 000=650 000(元)

A材料成本为740 000元。

应计提存货跌价准备=740 000-650 000=90 000(元)

借：资产减值损失 90 000

贷：存货跌价准备 　90 000

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