中级会计师

二 多选(共8个小题,多选或少选均不得分)

1.『正确答案』BC

『答案解析』选项A不影响利润，但影响净资产;选项D影响利润。

2.

【正确答案】ACD

【答案解析】若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资的利息，应增加应收利息和投资收益，选项B不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

3.

『正确答案』AB

『答案解析』满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售;(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;(3)属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。

4.

『正确答案』AB

『答案解析』持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。所以本题应选AB。

5.

『正确答案』BC

【答案解析】支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目;处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益;同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

6.

『正确答案』BD

『答案解析』A选项，“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”

7.『正确答案』ABCD

『答案解析』持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)，所以都应选择。

8.『正确答案』ACD

『答案解析』交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。

三.判断(共6个小题 )

1. 【答案】×【解析】虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其计入资产减值损失，所以也应计提减值准备。

2.

【答案】√

3.

『正确答案』×

『答案解析』资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。可供出售金额资产出现减值必须是有这样类似的表述：股票的市价大幅度的下跌或严重下跌，债券表现为非暂时性的或长期的下跌，这种情况下才可以计提相关的减值。

4.

『正确答案』√

『答案解析』可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

5. 『正确答案』×

『答案解析』正常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。

6.

『正确答案』√

『答案解析』企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目。

四.主观题

1.

『正确答案』

(1)事项(1)的会计处理不正确。

理由：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益和剩余部分期末公允价值变动损益均不正确。

正确做法：将交易费用2万元计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。

出售投资部分应确认投资收益50万元，而不是49万元。

剩余投资的账面价值为500万元，期末公允价值为600万元，公允价值变动损益为100万元，而不是99万元。

(2)事项(2)的会计处理不正确。

理由：该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

正确做法：甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。

(3)事项(3)甲公司将持有的B公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。

理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的条件。

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（责任编辑：xll）