初级会计师

(2)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

(面值1250×票面利率4.72%)

持有至到期投资——利息调整　　　　　　 45(倒挤)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 104

(期初摊余成本1041×实际利率10%)

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×1年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 041+45=1 086(元)或1041+104-59=1086(元)

(3)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

(面值1250×票面利率4.72%)

持有至到期投资——利息调整　　　　　　 50(倒挤)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 109

(期初摊余成本1086×实际利率10%)

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×2年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 086+50=1 136(元)。

(4)20×3年12月31，确认实际利息、收到票面利息等：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

(面值1250×票面利率4.72%)

持有至到期投资——利息调整　　　　　　 55(倒挤)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

(期初摊余成本1136×实际利率10%)

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×3年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1 136+55=1 191(元)。

(5)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　59

(250-41-45-50-55=59)(先倒挤)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

(最后倒挤)

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　59

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　 1 250

贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 250

【考试注意问题1】如何计算某一年度的投资收益?

【解答】期初摊余成本×实际利率;

【考试注意问题2】如何计算该投资债券累计实现的投资收益?

【解答】简便计算=累计其他货币资金借方合计-其他货币资金贷方合计=59×5+1250-1000=545(元)。

【考试注意问题3】如何计算某期末持有至到期投资的账面价值(摊余成本)

【解答】初始成本+利息调整摊销额

【简便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。

【例题?单选题】2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本债券面值1200万元，支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，期限为3年，票面年利率为5%。甲公司拟持有该债券至到期，甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　　)万元。

A.120

B.258

C.270

D.318

【答案】D

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=(1200×5%×3+1200)-1 062=318(万元)。本题无需计算实际利率。

【例题?单选题】2011年1月1日，甲公司以1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司应确认的投资收益为(　　)万元。

A.82.83

B.50

C.82.53

D.20

【答案】A

【解析】2011年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(面值×票面利率=1000×10%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.83

(期初摊余成本×实际利率=1100×7.53%)

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　17.17

【拓展问题】如果问该债券的账面价值。

则2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)为1082.83万元(1100-17.17)。

【相关链接】针对到期一次还本付息的债券：

资产负债表日：

借：持有至到期投资——应计利息(面值×票面利率)

——利息调整(差额或贷)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

第一期期末的摊余成本(账面价值)=初始摊余成本+利息调整摊销额+应计利息;

第二期期末的摊余成本(账面价值)=第一期期末摊余成本+利息调整摊销额+应计利息。

【例题?计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

2007年1月1日，甲公司通过证券公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。

要求：

(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

【答案】

(1)取得

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　1000

——利息调整　　　　　　　　　 100

贷：其他货币资金-存出投资款　　　　　　　　　　 1100

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　　　100

(1000×10%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 70.4

(1100×6.4%)

持有至到期投资——利息调整　　　　　29.6(倒挤)

2007年12月31日持有至到期投资的摊余成本(账面价值)

=1100+利息调整摊销额(-29.6)+应计利息100

=1170.4(万元)。

其他年份(略)

【例题?单选题】针对一次还本付息的债券投资，某期期末根据面值与票面利率确认的利息，计入(　　)。

A.持有至到期投资——应计利息

B.应收利息

C.应付利息

D.持有至到期投资——利息调整

【答案】A

【解析】针对一次还本付息的债券投资，某期末根据面值与票面利率确认的利息，计入持有至到期投资——应计利息。

【例题?多选题】摊余成本是指该金融资产经过(　　)调整后的结果。

A.扣除已偿还的本金

B.扣除已发生的减值损失

C.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

D.加上或减去采用票面利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

【答案】ABC

【解析】金融资产的摊余成本是指经过下面调整后的结果：

(1)扣除已偿还的本金;

(2)扣除已发生的减值损失;

(3)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(利息调整的摊销额)。

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