中级会计师

四、计算题

1. 远航公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×9年1月1日，远航公司采用分期收款方式向立信公司销售一台A设备，该设备的售价为10 500万元，合同约定发出A设备当日收取价款2 285万元(其中包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分4次从20×9年起于每年的12月31日等额收取。A设备的成本为7 000万元，设备已于当日发出，并开出增值税专用发票，收取的2 285万元已存入银行，该商品现销方式下的公允价值为9 162.75万元。远航公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6%。

要求：

编制远航公司20×9年、2×10年、2×11年、2×12年4年的相关账务处理。

2. 远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。该公司20×9年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额 。

(1)12月1日收到A公司退回的当年5月所购商品的20%。该商品的售价为1000万元，成本为800万元，且于发出商品当日收到全部款项。经核查，该批商品存在质量问题，远洋公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

(2)远洋公司与B公司签订一项购销合同，合同规定远洋公司为B公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，B公司在远洋公司交付商品前预付不含税价款的20%，其余价款在远洋公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。远洋公司于本年12月25日将完成的商品运抵B公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

(3)远洋公司本年度销售给C公司一台设备，销售价款为80万元，远洋公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于C公司安装该设备的场地尚未确定，经远洋公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。

(4)远洋公司本年度销售给D公司一台自产设备，销售价款为50万元，D公司已支付全部款项(含增值税额)。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元(假设均用银行存款支付)。

(5)远洋公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行;同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元(收回后作为库存商品，不考虑增值税)，相关款项已通过银行转账支付。

(6)远洋公司本年度11月1日接受一项产品安装交易(该业务为营业税应税劳务)，营业税税率为5%，安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，用银行存款支付，估计还将发生的成本为12万元。采用完工百分比法确认收入，以已发生成本占估计总成本的比例确定完工进度。

要求：

对上述经济业务编制远洋公司20×9年有关会计分录(金额以万元为单位表示)。

五、综合题

1. 南方股份有限公司(以下简称南方公司)为上市公司，假设不考虑增值税，其2010年12月份经济业务如下：

(1)12月1日，南方公司与甲公司签订协议，采用分期预收款方式向甲公司销售一批商品。该批商品实际成本为700万元。协议约定，该批商品销售价格为1 000万元，甲公司应在协议签订时预付60%的货款，剩余货款于2个月后支付。相关会计处理如下：

①12月1日确认主营业务收入1 000万元;

②12月1日结转主营业务成本700万元。

(2)12月1日南方公司与乙公司签订购销合同。合同规定，乙公司当日购入南方公司10件A产品，每件销售价格为30万元。南方公司已于当日收到乙公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，南方公司于2011年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且南方公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，南方公司回购的可能性极小。相关会计处理如下：

①12月1日确认其他应付款300万元;

②12月1日确认发出商品240万元;

③12月31日确认财务费用1.5万元。

(3)12月15日，南方公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，售价200万元，商品成本为150万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知丙公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。相关会计处理如下：

①12月15日确认主营业务收入200万元;

②12月15日结转主营业务成本150万元。

(4)12月20日，南方公司向丁公司转让某软件的使用权5年，一次性收费40万元，款项已经收回。软件的后续维护等由丁公司自行负责。相关会计处理如下：

12月20日确认其他业务收入40万元。

(5)12月20日，南方公司签订一项劳务合同，工期2个月，合同总收入200万元。至12月31日已发生成本110万元(假定均为职工薪酬)，预收账款125万元。预计完工还将发生成本40万元。12月31日，经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。相关会计处理如下：

①12月20日确认主营业务收入125万元;

②12月20日结转主营业务成本110万元。

(6)12月25日，收到某客户来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(南方公司在该批商品售出时，已确认销售收入160万元，结转成本100万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题，南方公司同意了客户提出的折让要求。同日，收到该客户交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。相关会计处理如下：

①12月25日冲减主营业务收入8万元;

②12月25日冲减主营业务成本5万元。

要求：

根据上述资料，逐笔分析判断南方公司上述(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

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（责任编辑：xll）

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