初级会计师

四、综合题

1. 长江公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，售价中不含增值税。商品销售时，同时结转成本。本年利润采用表结法结转。2008年11月30日损益类有关科目的余额

2008年12月份长江公司发生如下经济业务：

(1)销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价400万元，增值税68万元，款项尚未收到。该批商品的实际成本为240万元

(2)本月发生应付职工薪酬300万元，其中生产工人工资200万元，车间管理人员工资20万元，厂部管理人员工资50万元，销售人员工资30万元。

(3)本月收到增值税返还100万元。

(4)本月摊销自用无形资产40万元。

(5)本月主营业务应交城市维护建设税10万元、教育费附加1万元。

(6)12月31日，某项交易性金融资产公允价值上升4万元。

(7)12月31日，计提坏账准备10万元，计提存货跌价准备20万元。

(8)该公司适用所得税税率为25%。假定2008年应纳税所得额为800万元。2008年递延所得税资产年初余额为20万元，年末余额为40万元;递延所得税负债年初余额为16万元，年末余额为26万元。 假定按年确定所得税费用。

要求：

(1)编制长江公司2008年12月份相关业务的会计分录。

(2)编制长江公司2008年度利润表。

(答案中“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中金额单位用万元表示)

利润表

编制单位：长江公司 2008年 单位：万元

项 目 本期金额

一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)

投资收益(损失以“-”号填列)

二、营业利润(亏损以“-”号填列)

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)

减：所得税费用

四、净利润(净亏损以“-”号填列)

[答案]

(1)

①

借：应收账款 468

贷：主营业务收入 400

应交税费——应交增值税(销项税额) 68

借：主营业务成本 240

贷：库存商品 240

②

借：生产成本 200

制造费用 20

管理费用 50

销售费用 30

贷：应付职工薪酬 300

③

借：银行存款 100

贷：营业外收入 100

④

借：管理费用 40

贷：累计摊销 40

⑤

借：营业税金及附加 11

贷：应交税费——应交城市维护建设税 10

——教育费附加 1

⑥

借：交易性金融资产—公允价值变动 4

贷：公允价值变动损益 4

⑦

借：资产减值损失 30

贷：坏账准备 10

存货跌价准备 20

⑧2008年长江公司应交所得税=800×25%=200(万元)

2008年长江公司递延所得税=(26-16)-(40-20)=-10(万元)

2008年长江公司所得税费用=200+(-10)=190(万元)

借：所得税费用 190

递延所得税资产 20

贷：应交税费—应交所得税 200

递延所得税负债 10

(2)

利润表

编制单位：长江公司 2008年 单位：万元

项 目 本期金额

一、营业收入 4000

减：营业成本 2300

营业税金及附加 40

销售费用 110

管理费用 590

财务费用 40

资产减值损失 190

加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 64

投资收益(损失以“-”号填列) 80

二、营业利润(亏损以“-”号填列) 874

加：营业外收入 160

减：营业外支出 34

三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 1000

减：所得税费用 190

四、净利润(净亏损以“-”号填列) 810

2. 东方有限责任公司(以下简称东方公司)为增值税一般纳税人，2008年11月30日的科目余额表

注：“应付利息”科目余额7840元为预提的短期借款利息。

东方公司12月份有关资料如下：

(1)本月销售商品共计售价50000元，增值税额8500元，款项尚未收到。商品成本为42000元(不考虑城市维护建设税和教育费附加)。

(2)收回以前年度已核销的坏账140元。

(3)向承包商支付工程款13000元。

(4)计提本月固定资产折旧2500元，摊销长期待摊费用300元，均计入管理费用。另用银行存款支付其他管理费用4000元。

(5)本月支付已预提的短期借款利息7840元。

(6)用银行存款偿还短期借款11000元。

(7)发生财务费用566元，均以银行存款支付。

(8)年末按应收账款余额的4‰计提坏账准备。

(9)用银行存款交纳增值税600元，所得税200元。

(10)出售交易性金融资产，出售时账面价值为15000元(其中：成本14000元，公允价值变动1000元)，售价16000元。其他交易性金融资产年末公允价值未发生变动。

要求：

(1)根据上述资料编制东方公司有关业务的会计分录。

(2)计算东方公司12月31日资产负债表中下列项目的金额：(1)银行存款;(2)应收账款;(3)存货;(4)长期待摊费用;(5)交易性金融资产;(6)在建工程;(7)应付利息;(8)应交税费。

[答案]

(1)根据上述资料编制东方公司有关业务的会计分录

①

借：应收账款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费—应交增值税(销项税额)8500

借：主营业务成本 42000

贷：库存商品 42000

②

借：应收账款 140

贷：坏账准备 140

借：银行存款 140

贷：应收账款 140

③

借：在建工程 13000

贷：银行存款 13000

④

借：管理费用 6800

贷：累计折旧 2500

长期待摊费用 300

银行存款 4000

⑤

借：应付利息 7840

贷：银行存款 7840

⑥

借：短期借款 11000

贷：银行存款 11000

⑦

借：财务费用 566

贷：银行存款 566

⑧年末应收账款余额=40000+58500+(140-140)=98500(元)

本期坏账准备计提数=98500×4‰-(160+140)=94(元)

借：资产减值损失 94

贷：坏账准备 94

⑨用银行存款交纳上月增值税600元，所得税200元

借：应交税费—应交增值税(已交税金) 600

—应交所得税 200

贷：银行存款 800

⑩出售交易性金融资产

借：银行存款 16000

公允价值变动损益 1000

贷：交易性金融资产—成本 14000

—公允价值变动 1000

投资收益 2000

(2)计算东方公司12月31日资产负债表中下列项目的金额

①银行存款=54000+140-13000-4000-7840-11000-566-800+16000=32934(元)

②应收账款=(40000+58500)×(1-4‰)=98106(元)

③存货=(20000+90000)-42000=68000(元)

④长期待摊费用=600-300=300(元)

⑤交易性金融资产=55000-15000=40000(元)

⑥在建工程=42000+13000=55000(元)

⑦应付利息=7840-7840=0

⑧应交税费=-2500+8500-600-200=5200(元)

五、计算分析题

1. 某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2008年4月份有关资料如下：

(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元(上述账户核算的均为甲材料)。

(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

[答案]

(1)4月5日

借：原材料 10000

材料成本差异 600

贷：材料采购 10600

(2)4月15日

借：材料采购 59000

应交税费-应交增值税(进项税额) 10030

贷：银行存款 69030

(3)4月20日

借：原材料 59600

贷：材料采购 59000

材料成本差异 600

(4)4月30日

材料成本差异率 =(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)=-0.4562%

发出材料应负担的材料成本差异=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)

借：生产成本 70000

贷：原材料 70000

借：材料成本差异 319.34

贷：生产成本 319.34

(5)月末结存材料的实际成本=(40000+10000+59600-70000)-(500-319.34)=39419.34(元)

2. 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：

(1)1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为478万元，增值税为81.26万元，另发生运杂费2万元，款项均以银行存款支付。

(2)A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为23万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

(3)7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。

(4)8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费10万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

(5)B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为20万元，预计总工时为2万小时。9月，B设备实际使用工时为200小时。

假定购入上述设备的增值税可以作为进项税额抵扣。除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

(1)编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。

(2)计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。

(3)编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。

(4)编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。

(5)计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)

借：固定资产 480　(478+2)

应交税费—应交增值税(进项税额)81.26

贷：银行存款 561.26

(2)2009年2月A设备的折旧额=480×2/10÷12=8(万元)

借：管理费用　8

贷：累计折旧　8

(3)

借：在建工程　610　(600+10)

应交税费—应交增值税(进项税额) 102

贷：银行存款　712

(4)

借：在建工程　10

贷：银行存款　10

借：固定资产　620

贷：在建工程　620

(5)2009年9月B设备的折旧额=(620-20)×200/20000=6(万元)。

借：制造费用 6

贷：累计折旧　6

3. 某企业2009年发生下列政府补助业务：

(1)2009年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用1000万元。

(2)2009年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用100万元。

(3)2009年6月15日收到国家800万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，企业用800万元购买了一台医疗设备。假定该设备按5年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。

(4)收到增值税返还50万元。

要求：根据上述资料，编制该企业2009年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产，编制2007年固定资产计提折旧的会计分录。

[答案]

(1)

借：银行存款 1000

贷：递延收益 1000

借：递延收益 200(1000÷5)

贷：营业外收入 200

(2)

借：银行存款 100

贷：营业外收入 100

(3)

借：银行存款 800

贷：递延收益 800

借：固定资产 800

贷：银行存款 800

借：制造费用 80(800÷5×6/12)

贷：累计折旧 80

借：递延收益 80

贷：营业外收入 80

(4)

借：银行存款 50

贷：营业外收入 50

4. 某公司A产品本月完工产品产量为3000件，在产品数量为400件，完工程度按平均50%计算;材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。A产品本月月初和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本共计640000元，制造费用960000元。

要求：

(1)在完工产品和在产品之间分配直接材料、直接人工和制造费用。

(2)编制完工产品入库的会计分录(写出明细科目)。

[答案]

(1)在完工产品和在产品之间分配直接材料、直接人工和制造费用。

①直接材料成本的分配

完工产品应负担的直接材料成本=1360000÷(3000+400)×3000=1200000(元)

在产品应负担的直接材料成本=1360000÷(3000+400)×400=160000(元)

(由于材料在开始生产时一次投入，因此，应按完工产品和在产品的时机数量比例进行分配，不必计算约当产量)

②直接人工成本的分配

直接人工成本应按约当产量进行分配，在产品400件折合约当产量=400×50%=200(件)

完工产品应负担的直接人工成本=640000÷(3000+200)×3000=600000(元)

在产品应负担的直接人工成本=640000÷(3000+200)×200=40000(元)

③制造费用的分配

制造费用应按约当产量进行分配，在产品400件折合约当产量=400×50%=200(件)

完工产品应负担的制造费用=960000÷(3000+200)×3000=900000(元)

在产品应负担的制造费用=960000÷(3000+200)×200=60000(元)

(2)编制完工产品入库的会计分录

A产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000(元)

借：库存商品-A产品 2700000

贷：生产成本-基本生产成本-A产品 2700000

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