中级会计师

19.5　所有者权益变动表的基本结构及填列方法

19.6　合并会计报表概述

19.6.1合并会计报表的概念

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

19.6.2合并会计报表的内容

合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

(1)合并资产负债表;

(2)合并利润表;

(3)合并现金流量表;

(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;

(5)附注。

19.6.3合并会计报表的合并范围确定

(一)合并范围的确认原则

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

(二)具体操作标准

1.母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本;

①母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本;

2.母公司虽然不拥有被投资方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成母子公司关系：

①通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权;

②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;

③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;

④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

3.不纳入合并会计报表范围的子公司

①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;

②已宣告破产的子公司;

③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。

【要点提示】合并范围的确认是关键考点。

19.6.4合并财务报表的编制程序

(一)设计合并工作底稿;

(二)将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数;

(三)编制内部抵销分录并过入合并工作底稿;

(四)根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数;

(五)根据合并数填列合并会计报表。

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